题目
按照 X、Y 产品当月实际工时比例分配基本生产车间本月生产工人工资。
计算本月基本生产车间的制造费用，按照 X、Y 产品当月实际工时比例分配。
编制 X 产品的产品成本计算单（结果填入表 12-10 中，不用列出计算过程）。
表 12-10 产品成本计算单
产品：X 2020 年 9 月 单位：元
项目 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
月初在产品成本 | ||||
本月生产成本 | ||||
合计 | ||||
分配率 | - | |||
完工产品总成本 | ||||
完工产品单位成本 | ||||
月末在产品成本 |
答案解析
【解题要点】
本题没有直接告诉 X、Y 产品本月的制造费用，因此需要对制造费用进行归集，然后再根据题干的分配要求分配至 X、Y 产品。制造费用包括基本车间材料实际成本、基本生产车间管理人员工资、基本车间折旧费用和其他生产费用。
【答案】
生产工人工资的分配率＝ 30 000÷（30 000 ＋ 45 000）＝ 0.4（元 / 小时）
X 产品分配基本生产车间本月生产工人工资＝ 30 000×0.4 ＝ 12 000（元）
Y 产品分配基本生产车间本月生产工人工资＝ 45 000×0.4 ＝ 18 000（元）
【答案】
本月基本生产车间制造费用＝基本车间材料实际成本＋基本生产车间管理费用（管理人员工资）＋折旧＋其他生产费用＝ 40 000×（1 ＋ 2.5%）＋ 5 000 ＋ 10 000 ＋ 4 000 ＝ 60 000（元）
制造费用分配率＝ 60 000÷（30 000 ＋ 45 000）＝ 0.8（元 / 小时）
X 产品分配制造费用＝ 30 000×0.8 ＝ 24 000（元）
Y 产品分配制造费用＝ 45 000×0.8 ＝ 36 000（元）
【答案】
X 产品的产品成本如表 12-51 所示。
表 12-51 产品成本计算单
产品：X 2020 年 9 月 单位：元
项目 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
月初在产品成本 | 25 900 | 2 850 | 5 040 | 33 790 |
本月生产成本 | 348 500 | 12 000 | 24 000 | 384 500 |
合计 | 374 400 | 14 850 | 29 040 | 418 290 |
分配率 | 1.04 | 0.45 | 0.88 | - |
完工产品总成本 | 312 000 | 13 500 | 26 400 | 351 900 |
完工产品单位成本 | 62.4 | 2.7 | 5.28 | 70.38 |
月末在产品成本 | 62 400 | 1 350 | 2 640 | 66 390 |
计算说明（部分）：
直接材料本月生产费用＝耗费材料计划成本 ×（1 ＋差异率）＝ 340 000×（1 ＋ 2.5%）＝ 348 500（元）
直接材料分配率＝ 374 400÷（5 000×60 ＋ 60 000）＝ 1.04
直接人工分配率＝ 14 850÷（5 000×6 ＋ 3 000）＝ 0.45
制造费用分配率＝ 29 040÷（5 000×6 ＋ 3 000）＝ 0.88
拓展练习
【答案】D
【解析】直接分配法是直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产车间以外的各个受益单位或产品，即不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，不经过辅助生产费用的交互分配。
【答案】ABD
【解析】供电车间分配给燃气车间的成本费用＝ 10÷20×1 ＝ 0.5（万元），选项 A 当选； 燃气车间分配给供电车间的成本费用＝ 20÷10×0.5 ＝ 1（万元），选项 B 当选；供电车间对外分配的成本费用＝ 10 ＋ 1 － 0.5 ＝ 10.5（万元），选项 C 不当选；燃气车间对外分配的成本费用＝ 20 － 1 ＋ 0.5 ＝ 19.5（万元），选项 D 当选。
【答案】A
【解析】第一道工序在产品的完工程度＝（20×60%）÷80×100% ＝ 15%，第二道工序在产品的完工程度＝（20 ＋ 60×40%）÷80×100% ＝ 55%，在产品的约当产量＝ 30×15% ＋ 50×55% ＝ 32（件）。
【答案】
（1）填列入下：
第一步骤成本计算单
2017年9月
单位：元
项目 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
月初在产品成本 | 50 000 | 8 250 | 5 000 | 63 250 |
本月生产成本 | 313 800 | 69 000 | 41 350 | 424 150 |
合计 | 363 800 | 77 250 | 46 350 | 487 400 |
分配率 | 3.4 | 0.75 | 0.45 | 4.6 |
产成品成本中本步份额 | 299 200 | 66 000 | 39 600 | 404 800 |
月末在产品 | 64 600 | 11 250 | 6 750 | 82 600 |
第二步骤成本计算单
2017年9月
单位：元
项目 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
月初在产品成本 | 3 350 | 3 600 | 6 950 | |
本月生产成本 | 79 900 | 88 900 | 168 800 | |
合计 | 83 250 | 92 500 | 175 750 | |
分配率 | 0.9 | 1 | 1.9 | |
产成品成本中本步骤份额 | 79 200 | 88 000 | 167 200 | |
月末在产品 | 4 050 | 4 500 | 8 550 |
产品成本汇总计算单
2017年9月
单位：元
生产步骤 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
第一步骤 | 299 200 | 66 000 | 39 600 | 404 800 |
第二步骤 | 79 200 | 88 000 | 167 200 | |
合计 | 299 200 | 145 200 | 127 600 | 572 000 |
【解析】
第一步骤：
在平行结转分步法中，在分配费用时，“完工产品”指的是企业“最终完工的产成品”。某个步骤的“在产品”指的是“广义在产品”，包括该步骤尚未加工完成的在产品（称为该步骤的狭义在产品）和该步骤已完工但尚未最终完成的产品（即后面各步骤的狭义在产品）。换句话说，凡是该步骤“参与”了加工，但还未最终完工形成产成品的，都属于该步骤的“广义在产品”。计算某步骤的广义在产品的约当产量时，实际上计算的是“约当该步骤完工产品”的数量，由于后面步骤的狭义在产品耗用的是该步骤的完工产品，所以，计算该步骤的广义在产品的约当产量时，对于后面步骤的狭义在产品的数量，不用乘以其所在步骤的完工程度。用公式表示如下：
某步骤月末（广义）在产品约当产量
＝该步骤月末狭义在产品数量×在产品完工程度＋（以后各步骤月末狭义在产品数量×每件狭义在产品耗用的该步骤的完工半成品的数量）之和
另外还要注意：如果原材料在生产开始时一次投入，计算第一步骤广义在产品约当产量时，直接材料的在产品完工程度按照100%计算。
所以：
直接材料分配率＝363800/（88000＋10000＋9000）＝3.4（元/千克）
直接人工分配率＝77250/（10000×60%＋9000＋88000）＝0.75（元/千克）
制造费用分配率＝46350/（10000×60%＋9000＋88000）＝0.45（元/千克）
产成品成本中本步骤份额：
直接材料＝88000×3.4＝299200（元）
直接人工＝88000×0.75＝66000（元）
制造费用＝88000×0.45＝39600（元）
月末在产品成本：
直接材料＝（10000＋9000）×3.4＝64600（元）或363800－299200＝64600（元）
直接人工＝（10000×60%＋9000）×0.75＝11250（元）或77250－66000＝11250（元）
制造费用＝（10000×60%＋9000）×0.45＝6750（元）或46350－39600＝6750（元）
第二步骤：
直接人工分配率＝83250/（88000＋9000×50%）＝0.9（元/千克）
制造费用分配率＝92500/（88000＋9000×50%）＝1（元/千克）
产成品成本中本步骤份额：
直接人工＝88000×0.9＝79200（元）
制造费用＝88000×1＝88000（元）
月末在产品成本：
直接人工＝9000×50%×0.9＝4050（元）或83250－79200＝4050（元）
制造费用＝9000×50%×1＝4500（元）或92500－88000＝4500（元）
【参考答案】
A产品产量＝88000×6/（6＋5）＝48000（千克）
B产品产量＝88000×5/（6＋5）＝40000（千克）
A产品可变现净值＝48000×8.58＝411840（元）
B产品可变现净值＝40000×（7.2－0.336）＝274560（元） A产品分配的成本＝572000×411840/（411840＋274560）＝343200（元）
B产品分配的成本＝572000×274560/（411840＋274560）＝228800（元）
A产品单位成本＝343200/48000＝7.15（元/千克）
B产品单位成本＝228800/40000＋0.336＝6.06（元/千克）
【答案】
第一步骤成本计算如表 12-56 所示。
表 12-56 第一步骤成本计算单
2017年9月
单位：元
项目 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
月初在产品成本 | 50 000 | 8 250 | 5000 | 63 250 |
本月生产成本 | 313 800 | 69 000 | 41 350 | 424 150 |
合计 | 363 800 | 77250 | 46 350 | 487 400 |
分配率 | 3.4 | 0.75 | 0.45 | 4.6 |
产成品成本中本步骤份额 | 299 200 | 66 000 | 39 600 | 404 800 |
月末在产品 | 64 600 | 11 250 | 6750 | 82 600 |
计算说明（部分）：
直接材料分配率＝ 363 800÷（88 000 ＋ 10 000 ＋ 9 000）＝ 3.4（元 / 千克）
直接材料产成品成本中本步骤份额＝ 88 000×3.4 ＝ 299 200（元）
直接材料月末在产品成本＝（10 000 ＋ 9 000）×3.4 ＝ 64 600（元）
直接人工分配率＝ 77 250÷（88 000 ＋ 10 000×60% ＋ 9 000）＝ 0.75（元 / 千克）
直接人工产成品成本中本步骤份额＝ 88 000×0.75 ＝ 66 000（元）
直接人工月末在产品成本＝（10 000×60% ＋ 9 000）×0.75 ＝ 11 250（元）
制造费用分配率＝ 46 350÷（88 000 ＋ 10 000×60% ＋ 9 000）＝ 0.45（元 / 千克）
制造费用产成品成本中本步骤份额＝ 88 000×0.45 ＝ 39 600（元）
制造费用月末在产品成本＝（10 000×60% ＋ 9 000）×0.45 ＝ 6 750（元）
第二步骤成本计算如表 12-57 所示。
表 12-57 第二步骤成本计算单
2017年9月
单位：元
项目 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
月初在产品成本 | 3 350 | 3 600 | 6 950 | |
本月生产成本 | 79 900 | 88 900 | 168 800 | |
合计 | 83 250 | 92 500 | 175 750 | |
分配率 | 0.90 | 1.00 | 1.9 | |
产成品成本中本步骤份额 | 79 200 | 88 000 | 167 200 | |
月末在产品 | 4 050 | 4 500 | 8 550 |
计算说明（部分）：
直接人工分配率＝ 83 250÷（88 000 ＋ 9 000×50%）＝ 0.90（元 / 千克）
直接人工产成品成本中本步骤份额＝ 88 000×0.9 ＝ 79 200（元）
直接人工月末在产品成本＝ 9 000×50%×0.9 ＝ 4 050（元）
制造费用分配率＝ 92 500÷（88 000 ＋ 9 000×50%）＝ 1.00（元 / 千克）
制造费用产成品成本中本步骤份额＝ 88 000×1 ＝ 88 000（元）
制造费用月末在产品成本＝ 9 000×50%×1 ＝ 4 500（元）
【提示】第一步骤广义在产品包括第一步骤的实物在产品 10 000 千克（相对于第一步骤的完工程度为 60%），还包括第二步骤的实物在产品 9 000 千克（相对于第一步骤的完工程度为 100%）；第二步骤广义在产品仅包括月末留存在第二步骤的实物在产品 9 000 千克。分配第二步骤直接人工和制造费用时，产成品相对于第二步骤的完工程度为 100%，月末留存在第二步骤的实物在产品相对于第二步骤的完工程度为 50%。
产成品成本汇总如表 12-58 所示。
表 12-58 产成品成本汇总计算单
2017年9月
单位：元
项目 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
第一步骤 | 299 200 | 66 000 | 39 600 | 404 800 |
第二步骤 | 79 200 | 88 000 | 167 200 | |
合计 | 299 200 | 145 200 | 127 600 | 572 000 |
【答案】
A 产品产量＝ 88 000×6÷（6 ＋ 5）＝ 48 000（千克）
B 产品产量＝ 88 000×5÷（6 ＋ 5）＝ 40 000（千克）
A 产品可变现净值＝ 48 000×8.58 ＝ 411 840（元）
B 产品可变现净值＝ 40 000×（7.2 － 0.336）＝ 274 560（元）
A 产品分配的成本＝ 572 000×411 840÷（411 840 ＋ 274 560）＝ 343 200（元）
A 产品单位成本＝ 343 200÷48 000 ＝ 7.15（元 / 千克）
B 产品分配的成本＝ 572 000×274 560÷（411 840 ＋ 274 560）＝ 228 800（元）
B 产品单位成本＝ 228 800÷40 000 ＋ 0.336 ＝ 6.056（元 / 千克）
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