题目
编制各步骤产品成本计算单以及产品汇总计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
第一步骤成本计算单
2 017年9月
单位:元
项目 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
月初在产品成本 | ||||
本月生产成本 | ||||
合计 | ||||
分配率 | ||||
产成品成本中本步骤份额 | ||||
月末在产品 |
第二步骤成本计算单
2017年9月
单位：元
项目 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
月初在产品成本 | ||||
本月生产成本 | ||||
合计 | ||||
分配率 | ||||
产成品成本中本步骤份额 | ||||
月末在产品 |
产品成本汇总计算单
2017年9月
单位：元
生产步骤 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
第一步骤 | ||||
第二步骤 | ||||
合计 |
计算A、B产品的单位成本。
答案解析
【答案】
（1）填列入下：
第一步骤成本计算单
2017年9月
单位：元
项目 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
月初在产品成本 | 50 000 | 8 250 | 5 000 | 63 250 |
本月生产成本 | 313 800 | 69 000 | 41 350 | 424 150 |
合计 | 363 800 | 77 250 | 46 350 | 487 400 |
分配率 | 3.4 | 0.75 | 0.45 | 4.6 |
产成品成本中本步份额 | 299 200 | 66 000 | 39 600 | 404 800 |
月末在产品 | 64 600 | 11 250 | 6 750 | 82 600 |
第二步骤成本计算单
2017年9月
单位：元
项目 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
月初在产品成本 | 3 350 | 3 600 | 6 950 | |
本月生产成本 | 79 900 | 88 900 | 168 800 | |
合计 | 83 250 | 92 500 | 175 750 | |
分配率 | 0.9 | 1 | 1.9 | |
产成品成本中本步骤份额 | 79 200 | 88 000 | 167 200 | |
月末在产品 | 4 050 | 4 500 | 8 550 |
产品成本汇总计算单
2017年9月
单位：元
生产步骤 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
第一步骤 | 299 200 | 66 000 | 39 600 | 404 800 |
第二步骤 | 79 200 | 88 000 | 167 200 | |
合计 | 299 200 | 145 200 | 127 600 | 572 000 |
【解析】
第一步骤：
在平行结转分步法中，在分配费用时，“完工产品”指的是企业“最终完工的产成品”。某个步骤的“在产品”指的是“广义在产品”，包括该步骤尚未加工完成的在产品（称为该步骤的狭义在产品）和该步骤已完工但尚未最终完成的产品（即后面各步骤的狭义在产品）。换句话说，凡是该步骤“参与”了加工，但还未最终完工形成产成品的，都属于该步骤的“广义在产品”。计算某步骤的广义在产品的约当产量时，实际上计算的是“约当该步骤完工产品”的数量，由于后面步骤的狭义在产品耗用的是该步骤的完工产品，所以，计算该步骤的广义在产品的约当产量时，对于后面步骤的狭义在产品的数量，不用乘以其所在步骤的完工程度。用公式表示如下：
某步骤月末（广义）在产品约当产量
＝该步骤月末狭义在产品数量×在产品完工程度＋（以后各步骤月末狭义在产品数量×每件狭义在产品耗用的该步骤的完工半成品的数量）之和
另外还要注意：如果原材料在生产开始时一次投入，计算第一步骤广义在产品约当产量时，直接材料的在产品完工程度按照100%计算。
所以：
直接材料分配率＝363800/（88000＋10000＋9000）＝3.4（元/千克）
直接人工分配率＝77250/（10000×60%＋9000＋88000）＝0.75（元/千克）
制造费用分配率＝46350/（10000×60%＋9000＋88000）＝0.45（元/千克）
产成品成本中本步骤份额：
直接材料＝88000×3.4＝299200（元）
直接人工＝88000×0.75＝66000（元）
制造费用＝88000×0.45＝39600（元）
月末在产品成本：
直接材料＝（10000＋9000）×3.4＝64600（元）或363800－299200＝64600（元）
直接人工＝（10000×60%＋9000）×0.75＝11250（元）或77250－66000＝11250（元）
制造费用＝（10000×60%＋9000）×0.45＝6750（元）或46350－39600＝6750（元）
第二步骤：
直接人工分配率＝83250/（88000＋9000×50%）＝0.9（元/千克）
制造费用分配率＝92500/（88000＋9000×50%）＝1（元/千克）
产成品成本中本步骤份额：
直接人工＝88000×0.9＝79200（元）
制造费用＝88000×1＝88000（元）
月末在产品成本：
直接人工＝9000×50%×0.9＝4050（元）或83250－79200＝4050（元）
制造费用＝9000×50%×1＝4500（元）或92500－88000＝4500（元）
【参考答案】
A产品产量＝88000×6/（6＋5）＝48000（千克）
B产品产量＝88000×5/（6＋5）＝40000（千克）
A产品可变现净值＝48000×8.58＝411840（元）
B产品可变现净值＝40000×（7.2－0.336）＝274560（元） A产品分配的成本＝572000×411840/（411840＋274560）＝343200（元）
B产品分配的成本＝572000×274560/（411840＋274560）＝228800（元）
A产品单位成本＝343200/48000＝7.15（元/千克）
B产品单位成本＝228800/40000＋0.336＝6.06（元/千克）
拓展练习
【答案】D
【解析】直接分配法的特点是不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品，选项D当选。
【答案】D
【解析】第三道工序在产品完工程度＝（40 ＋ 35 ＋ 25×60%）÷（40 ＋ 35 ＋ 25）＝ 90%，约当产量＝ 6 000×90% ＝ 5 400（件）。
【答案】
完工产品负担的主要材料费用＝ 540 000÷（3 500 ＋ 500）×3 500 ＝ 472 500（元）
月末在产品负担的主要材料费用＝ 540 000÷（3 500 ＋ 500）×500 ＝ 67 500（元）
【答案】
在产品约当产量＝ 500×60% ＝ 300（件）
分配率＝ 38 000÷（3 500 ＋ 300）＝ 10（元 / 件）
完工产品负担的辅助材料费用＝ 10×3 500 ＝ 35 000（元）
月末在产品负担的辅助材料费用＝ 10×300 ＝ 3 000（元）
【答案】
本月完工产品负担的人工费用＝ 148 000÷（3 500×2 ＋ 500×0.8）×3 500×2 ＝ 140 000（元）
月末在产品负担的人工费用＝ 148 000÷（3 500×2 ＋ 500×0.8）×500×0.8 ＝ 8 000（元）
【答案】
本月完工产品负担的制造费用＝ 29 600÷（3 500×1 ＋ 500×0.4）×3 500×1 ＝ 28 000（元）
月末在产品负担的制造费用＝ 29 600÷（3 500×1 ＋ 500×0.4）×500×0.4 ＝ 1 600（元）
【答案】
本月完工产品总成本＝ 472 500 ＋ 35 000 ＋ 140 000 ＋ 28 000 ＝ 675 500（元）
单位成本＝ 675 500÷3 500 ＝ 193（元 / 个）
【解题要点】
（1）本题需要对制造费用进行归集，制造费用不仅包括基本车间发生的制造费用，还包括辅助车间分配给基本车间的费用。
（2）本题需要特别注意的是第二车间每加工一件产品需要耗用两件第一车间的半成品，在计算第一车间的在产品约当产量时需要进行折算处理。
【答案】辅助生产费用分配如表 12-52 所示。
表 12-52 辅助生产费用分配表（一次交互分配法）
单位：元
项目 | 机修车间 | 供电车间 | |
交互分配费用 | 8 250 | 10500 | |
交互分配 | 机修车间 | 500 | -500 |
供电车间 | -2 750 | 2750 | |
对外分配辅助生产费用 | 6000 | 12 750 | |
对外分配 | 第一车间 | 2 700 | 6247.5 |
第二车间 | 2 700 | 6 183.75 | |
行政管理部门 | 600 | 318.75 | |
合计 | 6000 | 12 750 | |
计算说明：
交互分配：
机修车间分配给供电车间的费用＝ 8 250÷150×50 ＝ 2 750（元）
供电车间分配给机修车间的费用＝ 10 500÷21 000×1 000 ＝ 500（元）
对外分配：
机修车间对外分配的辅助生产费用总额＝ 8 250 ＋ 500 － 2 750 ＝ 6 000（元）
机修车间对外分配率＝ 6 000÷（45 ＋ 45 ＋ 10）＝ 60（元 / 小时）
机修车间对第一车间分配的费用＝ 45×60 ＝ 2 700（元）
机修车间对第二车间分配的费用＝ 45×60 ＝ 2 700（元）
机修车间对行政管理部门分配的费用＝ 10×60 ＝ 600（元）
供电车间对外分配的辅助生产费用总额＝ 10 500 － 500 ＋ 2 750 ＝ 12 750（元）
供电车间对外分配率＝ 12 750÷（9 800 ＋ 9 700 ＋ 500）＝ 0.6375（元 / 度）
供电车间对第一车间分配的费用＝ 9 800×0.6375 ＝ 6 247.5（元）
供电车间对第二车间分配的费用＝ 9 700×0.6375 ＝ 6 183.75（元）
供电车间对行政管理部门分配的费用＝ 500×0.6375 ＝ 318.75（元）
【答案】第一车间的成本如表 12-53 所示。
表 12-53 第一车间成本计算单
2022年8月
单位：元
项目 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
月初在产品成本 | 8 125 | 3 500 | 11 250 | 22875 |
本月生产成本 | 42875 | 22 000 | 65250 | 130 125 |
合计 | 51 000 | 25 500 | 76 500 | 153 000 |
分配率 | 600 | 300 | 900 | 1 800 |
产成品成本中本步骤份额 | 36 000 | 18 000 | 54 000 | 108 000 |
月末在产品 | 15000 | 7 500 | 22 500 | 45000 |
计算说明（部分）：
本月发生制造费用＝第一车间本月发生的制造费用＋机修车间对第一车间分配的费用＋供电车间对第一车间分配的费用＝ 56 302.50 ＋ 2 700 ＋ 6 247.5 ＝ 65 250（元）
直接材料约当产量＝（30 ＋ 10）×2 ＋ 10×50% ＝ 85（件）
【提示】本题采用平行结转分步法，第一车间的半成品包括第二车间月末在产品和第一车间月末在产品。第二车间每加工一件产品就需要耗用两件第一车间生产的半成品，且材料陆续投入，所以：在产品约当产量＝ 10×2 ＋ 10×50% ＝ 25（件）；产成品为第二车间最终完工的产成品，产成品约当产量＝ 30×2=60（件）。
直接材料分配率＝ 51 000÷85 ＝ 600（元 / 件）
产成品成本中直接材料本步骤份额＝ 60×600 ＝ 36 000（元）
在产品成本中直接材料本步骤份额＝ 25×600 ＝ 15 000（元）
【答案】
第二车间的成本如表 12-54 所示。
表 12-54 第二车间成本计算单
2022年8月
单位：元
项目 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
在产品成本 | 5500 | 3 500 | 3 700 | 12 700 |
本月生产成本 | 34 500 | 38 500 | 48800 | 121800 |
合计 | 40 000 | 42 000 | 52500 | 134500 |
分配率 | 1000 | 1 200 | 1500 | 3700 |
产成品成本中本步骤份额 | 30 000 | 36000 | 45000 | 111000 |
月末在产品 | 10 000 | 6000 | 7 500 | 23500 |
计算说明（部分）：
本月发生制造费用＝第二车间本月发生的制造费用＋机修车间对第二车间分配的费用＋供电车间对第二车间分配的费用＝ 39 916.25 ＋ 2 700 ＋ 6 183.75 ＝ 48 800（元）
直接材料约当产量＝ 30 ＋ 10 ＝ 40（件）
直接材料分配率＝ 40 000÷40 ＝ 1 000（元 / 件）
产成品成本中直接材料本步骤份额＝ 30×1 000 ＝ 30 000（元）
在产品成本中直接材料本步骤份额＝ 10×1 000 ＝ 10 000（元）
直接人工约当产量＝ 30 ＋ 10×50% ＝ 35（件）
直接人工分配率＝ 42 000÷35 ＝ 1 200（元 / 件）
产成品成本中直接人工本步骤份额＝ 30×1 200 ＝ 36 000（元）
在产品成本中直接人工本步骤份额＝ 10×50%×1 200 ＝ 6 000（元）
【答案】
产品成本汇总如表 12-55 所示。
表 12-55 产品成本汇总计算单
2022年8月
单位：元
项目 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
第一车间 | 36000 | 18 000 | 54 000 | 108 000 |
第二车间 | 30 000 | 36 000 | 45 000 | 111 000 |
合计 | 66 000 | 54 000 | 99 000 | 219 000 |
单位成本 | 2 200 | 1 800 | 3 300 | 7 300 |
【答案】AD
【解析】分批法下，产品成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致，选项 A 当选，选项 B 不当选。分批法一般不存在完工产品与在产品之间分配费用问题，但有时会出现同一批次产品会出现跨月陆续完工的情况，那么也会涉及完工产品和在产品之间的成本分配，选项 C 不当选。分批法主要适用于单件小批类型的生产，如造船业、重型机器设备制造业等；也适用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。在分批法下，成本对象是产品的批别，选项 D 当选。
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