甲公司是一家上市公司，2022年的年度财务报告于2023年3月1日编制完成。甲公司聘请注册会计师对其财务报表进行审计，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2023年4月7日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2023年4月9日，原计划对外公布的日期为2023年4月12日。因2023年4月10日，发生重大事项导致需要调整财务报表相关项目的数字，调整后的财务报告在经董事会批准报出的日期为2023年4月24日，并于2023年4月26日实际对外公布。不考虑其他因素，甲公司资产负债表日后事项涵盖的期间是（）。|第二十五章资产负债表日后事项-之了课堂

题目

[单选题]甲公司是一家上市公司，2022年的年度财务报告于2023年3月1日编制完成。甲公司聘请注册会计师对其财务报表进行审计，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2023年4月7日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2023年4月9日，原计划对外公布的日期为2023年4月12日。因2023年4月10日，发生重大事项导致需要调整财务报表相关项目的数字，调整后的财务报告在经董事会批准报出的日期为2023年4月24日，并于2023年4月26日实际对外公布。不考虑其他因素，甲公司资产负债表日后事项涵盖的期间是（）。

A.
2023年1月1日至2023年3月1日
B.
2023年1月1日至2023年4月9日
C.
2023年1月1日至2023年4月26日
D.
2023年1月1日至2023年4月24日

本题来源：第二十五章资产负债表日后事项点击去做题

答案解析

答案： D

答案解析：

本题考查的是资产负债表日后事项涵盖期间的确定。资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，选项AC错误。财务报告批准报出后，实际报出前又发生与资产负债表日或其后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期（即2023年4月24日）为截止日期，选项D正确，选项B错误。

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拓展练习

第1题

[单选题]

甲公司2022年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，被乙公司起诉，至2022年12月31日法院尚未判决。甲公司2022年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了1000万元的预计赔偿款。2023年3月5日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失1200万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。甲公司2022年度财务报告批准报出日为2023年4月28日，报告年度资产负债表中有关项目调整的正确处理方法是（）。

A.
“预计负债”项目调增200万元，“其他应付款”项目调整0万元
B.
“预计负债”项目调减1000万元，“其他应付款”项目调增1200万元
C.
“预计负债”项目调增200万元，“其他应付款”项目调增1200万元
D.
“预计负债”项目调减1200万元，“其他应付款”项目调增200万元

答案解析

答案： B

答案解析：

应冲减原确认的预计负债，并将甲公司需偿付乙公司经济损失1200万元反映在其他应付款中，选项B当选。

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第2题

[单选题]

甲公司2022年12月31日应收乙公司账款100万元，已知乙公司发生财务困难，按照当时估计已计提坏账准备40万元。2023年2月28日，甲公司获悉乙公司于2023年2月15日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，2022年度财务报告于2023年4月30日经董事会批准对外报出。甲公司因该资产负债表日后事项减少2022年12月31日未分配利润的金额为（）万元。

A.
27
B.
30
C.
45
D.
40.5

答案解析

答案： D

答案解析：

甲公司因资产负债表日后事项减少2022年12月31日未分配利润金额＝（100-40）×（1-25%）×（1-10%）＝40.5（万元），选项D当选。

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第3题

[单选题]

甲股份有限公司2022年的财务报告批准报出日为2023年4月10日。2023年2月10日，甲公司2022年9月10日销售给乙公司的一批商品因质量问题而退货。该批商品的售价为100万元，增值税额13万元，成本为80万元，乙公司货款未支付。经核实甲公司已同意退货，所退商品已入库。该事项发生后，甲公司已作为资产负债表日后调整事项处理，甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%。甲公司按资产负债表日后调整事项调整会计报表对2022年净损益的影响金额是（）万元。

A.
20
B.
37
C.
-15
D.
27.75

答案解析

答案： C

答案解析：

对2022年净损益的影响金额＝-（100-80）×（1-25%）＝-15（万元），选项C当选。

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第4题

[组合题]

甲公司为境内上市公司，2022年度财务报表于2023年2月28日经董事会批准对外报出。甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等（不包括非正常损坏）。甲公司2022年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为60万元，当年实际发生“三包”服务费用45万元。按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的0.5%；较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的2%；严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的1%。根据乙产品质量检测及历年发生“三包”服务等情况，甲公司预计2022年度销售乙产品中的75% 不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，4%可能发生较大质量问题，1%可能发生严重质量问题。甲公司2022年销售乙产品收入总额为50000万元。

（2）2023年1月20日，甲公司收到其客户丁公司通知，因丁公司所在地区于 2023年1月18日发生自然灾害，导致丁公司财产发生重大损失，无法偿付所欠甲公司货款1200万元的60%。甲公司已对该应收账款于2022年年末计提了200万元的坏账准备。

（3）根据甲公司与丙公司签订的协议，甲公司应于2022年9月20日向丙公司交付一批乙产品，因甲公司未能按期交付，导致丙公司延迟向其客户交付商品而产生违约损失1000万元。为此，丙公司于2022年10月8日向法院提起诉讼，要求甲公司按合同约定支付违约金950万元以及由此导致的丙公司违约损失1000万元。截至2022年12月31日，双方拟进行和解，和解协议正在商定过程中，甲公司经咨询其法律顾问后，预计很可能赔偿金额在950万元至1000万元之间。为此，甲公司于年末预计975万元损失并确认为预计负债。2023年2月 10日，甲公司与丙公司达成和解。甲公司同意支付违约金950万元和丙公司的违约损失300万元，丙公司同意撤诉。甲公司于2023年3月20日通过银行转账支付上述款项。本题不考虑相关税费及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

①甲公司因“三包”服务确定预计负债最佳估计数的原则：因销售的乙产品发生质量问题的可能性不同，属于涉及多个项目的情况，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定；

②甲公司2022年应计提的产品“三包”服务费用＝50000×（0.5%×20%＋2%×4%＋1%×1%＋75%×0）＝95（万元）；

③ 2022年12月31日与“三包”服务相关的预计负债的年末余额＝60＋95-45＝110（万元）。

[要求2]

答案解析：

资料（2），该事项应该作为资产负债表日后非调整事项。

理由：资产负债表日虽然已经对该项应收账款计提坏账，但在资产负债表日后事项期间因为发生自然灾害导致应收账款进一步减值，导致应收账款进一步减值的因素在资产负债表日不存在，这一事项应该作为资产负债表日后重大的非调整事项进行披露。

资料（3），该事项应该作为资产负债表日后调整事项。

理由：资产负债表日该诉讼事项已经存在，资产负债表日后事项期间进一步取得了新的证据，应作为资产负债表日后调整事项处理。甲公司应调减2022年年末留存收益的金额＝（950＋300）-975＝275（万元）。

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第5题

[组合题]

甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，出售金融资产按其出售价格（等于公允价值）减去取得成本后的差额，按6%计算应交的增值税额。甲公司2×20年度财务报告于 2×21年4月30日经批准报出。注册会计师在审计甲公司2×20年度的个别和合并财务报表时，关注到以下交易或事项的会计处理：

（1）2×20年4月1日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，该协议约定，甲公司以一项指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、一批由其生产的产品和部分现金，清偿所欠乙公司的4500万元货款。当日，甲公司用以偿债的金融资产的账面价值为1500万元，其中，成本为1000万元，已确认的公允价值变动为500万元，公允价值为1600万元；用以偿债产品的账面余额为950万元，未计提跌价准备，公允价值（等于销售价格）为1200万元；以银行存款偿还1000万元，其余款项不再偿付。2×20年5月10日，甲公司与乙公司办理了相关资产所有权转移手续，结清了相关债权债务；当日，甲公司用以抵偿债务的金融资产的公允价值为1650万元，账面价值与2×20年4月1日相同；应付债务的账面价值和公允价值均为4500万元；用以偿债的产品的账面价值和公允价值与2×20年4月1日相同。甲公司会计处理如下：

借：应付账款 4500

其他综合收益 500

货：库存商品 950

　　　　其他权益工具投资 1500

　　　　银行存款 1000

　　　　投资收益 1355

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 195

（2）2×20年6月20日，甲公司与丙公司、丁公司共同投资设立戊公司，戊公司的注册资本为6000万元。甲公司以一栋办公楼作为投资，持有戊公司30%的股权，并能对戊公司施加重大影响，采用权益法核算。2×20年6月25日，戊公司办理了工商登记。2×20年6月30日，办理了办公楼产权转移手续（不考虑增值税），当日，该办公楼的账面原价为1400万元，已计提折旧为200万元，公允价值为1800万元。戊公司将办公楼作为管理人员办公场所，预计使用30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。戊公司当年实现净利润800万元。甲公司会计处理如下：

借：长期股权投资——投资成本 1200

累计折旧 200

贷：固定资产 1400

借：长期股权投资——损益调整 240

　　贷：投资收益 240

（3）2×20年6月30日，甲公司与己公司签订资产转让协议，该协议约定，甲公司将其持有的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的债权投资出售给己公司，出售价格为2500万元；合同同时约定，由甲公司为该金融资产提供担保，担保金额为500万元，该债权实际损失超过担保金额的部分由己公司承担。当日，该债权的账面价值为2200万元（取得债权的成本为2000万元），该债权（包含担保）的公允价值为2500万元，其中担保的公允价值为100万元；己公司不具备出售该债权的实际能力。双方办理了与该债权所有权转移相关的手续，甲公司收到转让该债权的款项，甲公司会计处理如下：

借：银行存款 2500

贷：交易性金融资产 2200

　　应交税费——应交增值税（销项税额 30

　　投资收益 270

（4）2×20年7月1日，甲公司发行面值为1元的1000万股自身普通股，取得庚公司60%的股权并能控制庚公司；当日，办理了庚公司股权过户登记手续，甲公司每股普通股的市场价格为10元，为发行自身普通股以银行存款支付证券公司佣金300万元；甲公司按60%计算应享有庚公司可辨认净资产公允价值为9850 万元。甲公司会计处理如下：

借：长期股权投资 10300

贷：股本 1000

　　资本公积 9000

　　银行存款 300

甲公司2×20年度合并资产负债表中对该交易确认商誉450万元。

（5）2×21年1月21日，甲公司计算确定2×20年度应分配给关键管理人员的利润分享额1500万元并经董事会批准。2×21年1月30日，甲公司通过银行转账支付给关键管理人员该利润分享金额。甲公司将该事项作为2×21年度的利润分配处理。

（6）2×21年3月1日，甲公司建造的管理用固定资产办理了竣工决算手续，实际成本为9000万元。该固定资产于2×20年9月20日达到预定可使用状态并投入使用，但尚未办理竣工决算手续，甲公司估计该固定资产的成本为8100万元，预计使用9年，预计净残值为零，甲公司按估计成本采用年限平均法计提折旧。2×21年3月1日，甲公司根据竣工决算确定的实际成本重新调整了2×20年度的折旧额，甲公司会计处理如下：

借：管理费用 25

　　贷：累计折旧 25

其他资料：

（1）上述公允价值、销售价格、出售价格、回购价格等均不含增值税。

（2）上述交易或事项均达到其重要性水平。

（3）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

（4）除戊公司和庚公司外，甲公司与其他公司无关联关系。

（5）除增值税外，不考虑其他相关税费及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

（1）①

借：应付账款 4500

　　贷：库存商品 950

　　　　其他权益工具投资 1500

　　　　银行存款 1000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 156

　　　　　　　　——转让金融商品应交增值税 39

　　　　其他收益——债务重组收益 855

借：其他综合收益 500

　　贷：盈余公积 50

　　　　利润分配——未分配利润 450

②

借：固定资产清理 1200

累计折旧 200

　　贷：固定资产 1400

借：长期股权投资——投资成本 1800

　　贷：固定资产清理 1200

　　　　资产处置损益 600

借：长期股权投资——损益调整 63

　　贷：投资收益 63

③

借：交易性金融资产 300

　　贷：公允价值变动损益 300

借：继续涉入资产 500

银行存款 2500

　　投资收益 130

　　贷：继续涉入负债 600

　　　　交易性金融资产 2500

　　　　应交税费——转让金融商品应交增值税 30

④

借：长期股权投资 10000

　　贷：股本 1000

　　资本公积——股本溢价 9000

借：资本公积——股本溢价 300

　　贷：银行存款 300

[要求2]

答案解析：

甲公司2×20年度合并资产负债表中应正确列报的商誉金额=10000-9850=150（万元）。

[要求3]

答案解析：

①甲公司会计处理不正确。

理由：该事项应作为资产负债表日后调整事项，调整2×20年度财务报表；为取得职工提供的服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议属于职工薪酬，应按照职工薪酬准则确认成本费用，不应作为利润分配进行会计处理。

②正确会计处理：

借：管理费用 1500

　　贷：应付职工薪酬 1500

借：应付职工薪酬 1500

　　贷：银行存款 1500

[要求4]

答案解析：

①甲公司会计处理不正确。

理由：暂估入账的固定资产，以后期间实际成本确定时，应调整固定资产的账面原价，但不能调整以前期间计提的折旧。固定资产竣工决算调整固定资产原估计成本后对折旧的影响金额，应作为会计估计变更采用未来适用法进行会计处理，即作为资产负债表日后非调整事项处理。

②2×21年3月该固定资产应计提的折旧金额=（9000-8100÷9×5÷12）÷（9×12-5）=83.74（万元）。

[要求5]

答案解析：

因上述各项会计调整应调减甲公司2×20年度个别财务报表中净利润的金额（调减）=（1355-855）+（240-600-63）+（270-300+130）+1500-25=1652（万元），即调整减少净利润1652万元。

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