题目
根据资料一，计算甲公司2021年12月1日应确认的收入和合同负债的金额，并编制确认收入、结转成本的会计分录。
根据资料二，计算乙公司2021年2月15日应确认的收入金额，并说明理由，编制相关会计分录。
根据资料二，编制乙公司2021年3月15日的会计分录。
根据资料三，编制丙公司相关业务的会计分录。
答案解析
【答案】
2021年12月1日，奖励积分的单独售价＝250×1×90%＝225（万元），甲公司按照产品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊。产品分摊的交易价格＝[800÷（800＋225）]×800＝624.39（万元）；积分分摊的交易价格＝[225÷（800＋225）]×800＝175.61（万元）。故2021年12月1日，应确认收入624.39万元，应确认的合同负债为175.61万元。
甲公司确认收入、结转成本的会计分录如下：
借：银行存款 800
贷：主营业务收入 624.39
合同负债 175.61
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
【答案】
乙公司应于2021年2月15日确认的收入金额＝100×1×（1－10%）＝90（万元）。
理由：对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入。
相关会计分录如下：
借：应收账款 100
贷：主营业务收入 90
预计负债——应付退货款 （100×1×10%）10
借：主营业务成本 [100×0.75×（1－10%）]67.5
应收退货成本 （100×0.75×10%）7.5
贷：库存商品 75
【答案】
乙公司2021年3月15日的会计分录如下：
借：预计负债——应付退货款 10
贷：主营业务收入 2
银行存款 （8×1）8
借：主营业务成本 1.5
库存商品 （8×0.75）6
贷：应收退货成本 7.5
【答案】
丙公司相关业务的会计分录如下：
2021年2月20日：
借：应收账款 50
贷：合同负债 50
【提示】2021年2月20日，丙公司同D公司签订一项销售S产品的合同，该合同为不可撤销合同。合同约定，D公司应于2021年3月31日前预付全部货款，丙公司收到预付款后应于2021年4月20日前如数交付S产品，表明丙公司在合同签订日取得无条件收取款项的权利，2021年2月20日应确认应收账款，同时将该权利列示为合同负债。
2021年3月31日：
借：银行存款 50
贷：应收账款 50
2021年4月15日：
借：合同负债 50
贷：主营业务收入 50
拓展练习
【答案】C
【解析】甲公司与乙公司于2022年6月15日将合同变更，增加了可明确区分的A商品及合同价款，但合同价款不能反映新增商品的单独售价，合同变更日已转让的商品和未转让的商品之间可明确区分，该合同变更应作为原合同终止及新合同订立进行会计处理，应将追加的300件A商品与原未履行的200件A商品合并确认收入，选项C当选。
【答案】AC
【解析】企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无须退回时，才能将已收取的对价确认为收入，否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理，甲公司收到定金时负有转让商品的义务，应作为合同负债核算，选项A当选，选项B不当选；在6月20日时，因乙公司违约甲公司无须退还定金，并且无须向乙公司转让商品，所以应将定金中剩余部分5（20－100×15%）万元确认为收入，选项C当选，选项D不当选。
（1）甲公司2019年12月应确认的收入金额=200+50=250（万元）。
理由：甲公司提供服务取得对价200万元，同时取得乙公司提供的服务价值50万元，故甲公司应确认收入250万元。
相关会计分录：
借：银行存款 200
销售费用 50
贷：主营业务收入 250
（2) 实际通话服务应分摊的交易价格=10000×100/（100+10）=9090.91（万元）。
免费通话服务应分摊的交易价格=10000×10/（100+10）=909.09（万元）。
甲公司2019年12月应确认的收入金额为实际通话服务的交易价格9090.91万元。理由：企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。因此，仅将实际通话服务部分分摊的交易价格确认为收入，免费通话服务分摊的交易价格应确认为合同负债，在客户下月消费时确认为收入。
相关会计分录：
借：银行存款 10000
贷：主营业务收入 9090.91
合同负债 909.09
(3) 销售手机应分摊的交易价格=3000×5×1600/（1600+100×24）=6000（万元）。
通话服务应分摊的交易价格=3000×5×100×24/（1600+100×24）=9000（万元）。甲公司2019年12月应确认的收入金额为销售手机应分摊的交易价格6000万元。
理由：企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。因此，仅将销售手机分摊的交易价格确认为收入，通话服务分摊的交易价格在客户实际消费时确认为收入。
【答案】C
【解析】营业利润＝事项（1）确认销售收入24000-结转销售成本19000＋事项（2）租金收入2800＋公允价值变动收益1000-事项（5）资产减值损失2000＝6800（万元）；事项（3）报废固定资产损失600万元应计入营业外支出，不影响营业利润的金额；事项（4）因持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认公允价值变动收益800万元应计入其他综合收益，不影响营业利润的金额，选项C当选。
【答案】D
【解析】该债务重组利得应计入其他收益；固定资产盘盈应计入以前年度损益调整；存货盘盈应冲减管理费用；固定资产报废利得应计入营业外收入，所以甲公司2020年度应计入营业外收入的金额为1万元，选项D当选。
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