下列项目中，属于在某一时点确认收入的是（）。|第十七章收入、费用和利润-之了课堂

题目

[单选题]下列项目中，属于在某一时点确认收入的是（）。

A.
企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
B.
酒店管理服务
C.
在客户的土地上为客户建造办公大楼
D.
为客户定制的具有可替代用途的产品

本题来源：第十七章收入、费用和利润点击去做题

答案解析

答案： D

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【答案】D

【解析】选项A，商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，应在一段期间内确认收入；选项B，客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益，应在一段期间内确认收入；选项C，客户能够控制企业履约过程中在建的商品，应在一段期间内确认收入；选项D，为客户定制的具有可替代用途的产品，不满足在一段期间内确认收入的条件，应在某一时点确认收入。

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拓展练习

第1题

[不定项选择题]

甲公司是一家著名的棒球俱乐部，乙公司是一家生产销售服装的企业。2022年1月1日，甲公司授权乙公司在其设计生产的服装上使用甲公司球队的名称和图标，授权期间为4年。合同约定，甲公司收取的合同对价由两部分组成：（1）800万元固定金额的使用费；（2）每年按照乙公司销售上述产品所取得销售额的5%计算的提成。乙公司预期甲公司会继续参加国内顶级联赛，并将取得优异的成绩。甲公司2022年一次性收取乙公司支付的800万元固定金额的使用费，乙公司2022年销售特许产品已确认收入为8000万元。下列关于甲公司2022年收入确认表述正确的有（）。

A.
甲公司授予的该使用权许可属于在某一时段内履行的履约义务
B.
甲公司收取的800万元固定金额的使用费应当在4年内平均确认收入
C.
甲公司按照乙公司销售特许产品所取得销售额的5%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入
D.
甲公司2022年确认收入的金额为600万元

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

【答案】ABCD

【解析】选项A，该合同仅包括一项履约义务，即授予使用权许可，甲公司继续参加比赛并取得优异成绩等活动是该许可的组成部分，且并未向客户转让任何可明确区分的商品或服务。由于乙公司能够合理预期甲公司将继续参加比赛，甲公司的成绩将会对其品牌（包括名称和图标等）的价值产生重大影响，而该品牌价值可能会进一步影响乙公司产品的销量，甲公司从事的上述活动并未向乙公司转让任何可明确区分的商品，因此，甲公司授予的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务；选项B，甲公司收取的800万元固定金额的使用费应当在4年内平均确认收入；选项C，按照乙公司销售相关商品所取得销售额的5%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入；选项D，甲公司2022年确认收入的金额=800/4+8000×5%=600（万元）。

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第2题

[不定项选择题]

关于客户未行使权利的会计处理，下列项目中正确的有（）。

A.
企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为预收账款，待履行了相关履约义务时再转为收入
B.
当企业预收款项无须退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入
C.
企业在确定其是否预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额时，应当考虑将估计的可变对价计入交易价格的限制要求
D.
如果有相关法律规定，企业所收取的与客户未行使权利相关的款项须转交给其他方的，企业不应将其确认为收入

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：

【答案】BCD

【解析】企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为合同负债，待履行了相关履约义务时再转为收入，选项A错误。

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第3题

[组合题]

甲公司为电信服务运营企业，2019年度发生的有关交易或事项如下：

（1）2019年11月1日，甲公司与乙公司签订合同，合同约定：从合同签订的次月1日起，甲公司为乙公司提供网络接入和运营服务﹔乙公司每月向甲公司支付服务费200万元并同意在其游戏平台的页面上呈现甲公司的品牌标识。乙公司在其运营的游戏平台的页面上提供类似品牌广告的收费为每月50万元。

（2）2019年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划，具体内容为；客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。2019年12月，客户消费了价值10000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件），甲公司已收到全部款项。

（3）2019年12月10日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费3000元，即可免费获得市价为1600元、成本为1200元的手机一部，并从参加活动的下月起未来24个月内每月享受价值100元，成本为80元的通话服务。当月共有5万名客户参与了此项活动。本题不考虑货币时间价值、相关税费及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

（1）甲公司2019年12月应确认的收入金额=200+50=250（万元）。

理由：甲公司提供服务取得对价200万元，同时取得乙公司提供的服务价值50万元，故甲公司应确认收入250万元。

相关会计分录：

借：银行存款 10000

贷：主营业务收入 9090.91

合同负债 909.09

[要求3]

答案解析：

(3) 销售手机应分摊的交易价格=3000×5×1600/（1600+100×24）=6000（万元）。

通话服务应分摊的交易价格=3000×5×100×24/（1600+100×24）=9000（万元）。甲公司2019年12月应确认的收入金额为销售手机应分摊的交易价格6000万元。

理由：企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。因此，仅将销售手机分摊的交易价格确认为收入，通话服务分摊的交易价格在客户实际消费时确认为收入。

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第4题

[单选题]

2022年度，某商场销售各类商品共取得货款8000万元。同时，共授予客户奖励积分40万分，奖励积分的公允价值为2元/分，奖励积分从2023年开始长期有效，消费者在购物时可以直接使用此积分。根据历史经验，该商场估计授予的奖励积分的兑换率为80%。不考虑相关税费等其他因素，该商场2022年度应确认的收入是（）万元。

A.8000
B.7920.79
C.7936.51
D.7920

答案解析

答案： C

答案解析：

【答案】C

【解析】企业授予客户奖励积分，为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单项履约义务，商场销售商品的单独售价为8000万元，考虑积分的兑换率，授予客户奖励积分的单独售价＝2×40×80%＝64（万元），分摊至商品的交易价格＝8000×8000÷（8000＋64）＝7936.51（万元），分摊至积分的交易价格＝64×8000÷（8000＋64）＝63.49（万元），商场销售各类商品的控制权发生转移时确认收入为7936.51万元，选项C当选。

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第5题

[组合题]

甲公司是一家投资控股型的上市公司，拥有从事各种不同业务的子公司。

（1）甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，专门从事办公楼设计和建造业务。2020年2月1日，乙公司与戊公司签订办公楼建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定，建造该办公楼的价格为8000万元，乙公司分三次收取款项，分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日收取合同造价的20%、30%、50%。工程于2020年2月开工，预计于2022年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总成本为6500万元，截至2020年12月31日，乙公司累计实际发生的成本为3900万元。乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

（2）甲公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。2020年1月1日，丙公司与己公司签订专利许可合同，许可己公司在5年内使用自己的专利技术生产A产品。根据合同的约定，丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费，一是固定金额200万元，于每年末收取；二是按照己公司A产品销售额的2%计算的提成，于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法，丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。2020年12月31日，丙公司收到己公司支付的固定金额专利技术许可费200万元。2020年度，己公司销售A产品80000万元。

其他有关资料：

第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。第二，乙公司和丙公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

【答案】

乙公司的建造办公楼业务属于在某一时段内履行的履约义务。理由：满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；②客户能够控制企业履约过程中在建的商品；③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

本题中，由于乙公司在戊公司的土地上建造办公楼，戊公司能够控制乙公司在建的办公楼，因此属于在某一时段内履行的履约义务。

[要求2]

答案解析：

【答案】乙公司2020年度的合同履约进度=3900/6500×100%=60%；应确认的收入=8000×60%=4800（万元）；确认的成本=6500×60%=3900（万元）。

[要求3]

答案解析：

【答案】丙公司授予知识产权许可属于在某一时点履行的履约义务。

理由：授予知识产权许可同时满足下列条件时，应当作为某一时段内履行的履约义务分期确认相关收入；否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入。

①合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；

②该活动对客户将产生有利或不利影响；

③该活动不会导致向客户转让商品。

本题中，由于丙公司合理预期不会实施对许可己公司使用的专利技术产生重大影响的活动，授予的专利技术属于在某一时点履行的履约义务。

企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应在下列两项孰晚的时点确认收入：一是客户后续销售或使用行为实际发生；二是企业履行相关履约义务。本题中，丙公司按照己公司A产品销售额的2%收取的提成应于2020年12月31日确认收入。

[要求4]

答案解析：

【答案】

2020年1月1日

借：长期应收款 1000

贷：主营业务收入 1000

2020年12月31日

借：银行存款 200

贷：长期应收款 200

借：应收账款（80000×2%）1600

贷：主营业务收入 1600

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