题目
答案解析
借款费用同时满足下列条件的，应予资本化：（1）资产支出已经发生（2×21年2月1日）；（2）借款费用已经发生（2×21年4月10日）；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始（2×21年2月1日）。综上，本题借款费用应在2×21年4月10日开始资本化。2×22年3月1日，甲公司厂房达到预定可使用状态，应作为停止资本化的时点。后续的竣工决算日不应作为停止资本化的时点，以避免人为调节资产导致价值和利润的高估，从而影响会计信息的可靠性。故选项B当选。
拓展练习
企业计量递延所得税负债时，应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率为基础计算确定。本题表述正确。
2×21年1月5日购入乙公司股票：
借：其他权益工具投资——成本（3.1×500×6.52）10106
贷：银行存款——美元10106
2×21年12月31日调整所持乙公司股票账面价值：
借：其他综合收益487.3
贷：其他权益工具投资——公允价值变动（10106－1510×6.37）487.3
提示：487.3万元既包含了乙公司股票公允价值变动的影响，又包含了汇率变动的影响
2×22年2月1日宣告分派现金股利：
借：应收股利——美元（40×6.3）252
贷：投资收益252
2×22年2月15日收到现金股利：
借：银行存款——美元（40×6.33）253.2
贷：应收股利——美元252
财务费用1.2
2×22年6月15日出售乙公司股票：
借：银行存款——美元（1525×6.7）10217.5
其他权益工具投资——公允价值变动487.3
贷：其他权益工具投资——成本10106
盈余公积[（10217.5+487.3-10106）×10%]59.88
利润分配——未分配利润538.92
同时：
借：盈余公积（487.3×10%）48.73
利润分配——未分配利润438.57
贷：其他综合收益487.3
2021年12月25日购入设备
借：在建工程1000
贷：应付账款1000
2021年12月31日达到预定可使用状态
借：在建工程30
贷：原材料10
应付职工薪酬20
借：固定资产1030
贷：在建工程（1000+30）1030
2022年度应计提折旧的金额=[(1030－25)×5÷（1+2+3+4+5）]=335（万元），会计分录如下：
借：制造费用335
贷：累计折旧 335
2022年12月31日甲公司该设备减值前的账面价值为695万元（1030－335），可收回金额为600万元，减值前账面价值大于可收回金额，应计提减值准备金额=695－600=95（万元），会计分录如下：
借：资产减值损失95
贷：固定资产减值准备95
提示：资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
甲公司该设备2023年度应计提折旧金额=（600－20）÷4=145（万元），会计分录如下：
借：制造费用145
贷：累计折旧145
2023年12月31日进行债务重组
借：固定资产清理455
累计折旧（335+145）480
固定资产减值准备95
贷：固定资产1030
借：应付账款980
贷：固定资产清理455
库存商品480
其他收益45
2022年 12 月 31 日，M 产品、N 产品期末存货跌价准备的计提与转回的会计处理如下。
（1）M 产品成本为 600 万元，大于其可变现净值 598 万元，发生减值，M 产品“存货跌价准备”科目期末余额应为 2（ 600-598 ）万元，故应在原已计提的存货跌价准备 6 万元内转回 4 万元。
（2）N 产品成本为 500 万元，小于其可变现净值 608 万元，未发生减值，N 产品“存货跌价准备”科目期末余额应为 0 万元，故应将原已计提的存货跌价准备 8 万元全部转回。
综上所述， 甲公司 M 产品、N 产品应转回的存货跌价准备金额为 12（4+8 ）万元， 选项 A 当选。
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