租赁期开始日,由于未来的租赁付款额并不确定,因此暂不确认租赁负债,甲公司的租赁负债为0;第一年年末,甲公司支付的租金不属于租赁付款额初始计量金额,因此不应计入使用权资产,应计入制造费用;第一年年末,甲公司应根据后续年度支付的固定租赁付款额确认租赁负债及使用权资产,第一年年末,使用权资产账面余额=租赁负债账面余额=60×(P/A,5%,4)=60×3.5460=212.76(万元)。甲公司在第一年年末的相关会计处理如下:
(1)支付第一年租金:
借:制造费用60
贷:银行存款60
(2)确认使用权资产和租赁负债:
借:使用权资产212.76
租赁负债——未确认融资费用27.24
贷:租赁负债——租赁付款额(60×4)240


甲公司于2021年10月1日从二级市场购入20万股乙公司的普通股,共支付价款200万元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利15万元),另支付交易费用3万元。甲公司将该股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2021年11月5日,甲公司收到乙公司发放的股利15万元。2021年12月31日,乙公司股票的公允价值为12元/股。假定不考虑其他因素,上述事项对甲公司2021年损益的影响金额为( )万元。
该事项对甲公司2021年损益的影响金额=12×20-(200-15)-3=52(万元)。

甲公司为增值税一般纳税人,适用增值税税率为13%。有关资料如下:
资料一:2020年1月10日,甲公司对其一栋行政管理用办公楼进行改扩建,改扩建前该办公楼的原价为500万元,已计提折旧250万元,未计提减值准备。为改扩建领用工程物资100万元,领用自产产品成本为90万元(市场不含税价格100万元),发生改扩建人员薪酬160万元,人员薪酬已用银行存款支付。改扩建的办公楼于2020年9月30日达到预定可使用状态,预计尚可使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
资料二:2020年12月31日,甲公司以经营租赁方式将该办公楼对外出租。租赁期开始日为2021年1月1日,租赁期为2年,甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。出租后,该办公楼仍按照原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。
资料三:2021年7月1日,甲公司认为市场比较成熟,具备了采用公允价值模式计量的条件,决定对该投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量,当日该办公楼的公允价值为1000万元。
其他资料:甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积,本题不考虑其他因素。
要求(答案中的金额单位用万元表示):
(3分)
借:在建工程250
累计折旧250
贷:固定资产500
借:在建工程350
贷:工程物资100
库存商品90
应付职工薪酬160
借:应付职工薪酬160
贷:银行存款160
借:固定资产600
贷:在建工程600
(2分)
借:管理费用(600÷20÷12)2.5
贷:累计折旧2.5
(2分)
借:投资性房地产600
累计折旧(600÷20÷12×3)7.5
贷:固定资产600
投资性房地产累计折旧7.5
(3分)
借:投资性房地产——成本1000
投资性房地产累计折旧(600÷20÷12×9)22.5
贷:投资性房地产600
盈余公积42.25
利润分配——未分配利润380.25

方法一:该项无形资产在2021年年末编制的合并报表中应列示的金额=1600-1600÷5=1280(万元)。
方法二:
2021年年末,甲公司编制合并财务报表时,应对子公司个别财务报表进行调整,相关调整分录如下:
(1)将子公司财务报表调整为以公允价值为基础计量,即将乙公司个别报表上无形资产在购买日的账面价值800万元(1000-200)调整为公允价值1600万元。
借:无形资产——原价[1600-(1000-200)]800
贷:资本公积800
(2)自购买日起,乙公司个别报表上无形资产是按照账面价值800万元在剩余的5年内进行摊销,而合并报表是以其公允价值1600万元为基础进行的摊销,所以编制合并报表时应按照公允价值与账面价值的差额补提2021年的摊销金额=[1600-(1000-200)]÷5=160(万元)。
借:管理费用160
贷:无形资产——累计摊销160
综上,该项无形资产在2021年年末编制的合并报表中应列示的金额=(800-800÷5)+800-160=1280(万元)。


选项A当选:企业向其股东分派的股票股利是为筹资支付的对价,不符合股份支付的定义。
选项B不当选:企业向其高级管理人员授予股票期权,属于企业为获取职工服务而授予其权益工具的交易,符合股份支付的定义。
选项C当选:企业以其生产的产品分配给在职员工,属于职工薪酬中的非货币性福利,不符合股份支付的定义。
选项D当选:企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价,不符合股份支付的定义。
【知识链接】
股份支付,是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

