甲公司是 A 公司的母公司，持有 A 公司 80% 的股份。2022 年 5 月 1 日，A 公司向甲公司销售商品 2 000 万元，商品销售成本为 800 万元，甲公司以银行存款支付全款，将购进的该批商品作为存货核算。截至 2022 年 12 月 31 日，该批商品仍有 20% 未实现对外销售。2022 年年末，甲公司对剩余存货进行检查，发现未发生存货跌价损失。不考虑其他因素，下列表述中正确的有（　　）。|奇兵1-合并财务报表-之了课堂

题目

[不定项选择题]甲公司是 A 公司的母公司，持有 A 公司 80% 的股份。2022 年 5 月 1 日，A 公司向甲公司销售商品 2 000 万元，商品销售成本为 800 万元，甲公司以银行存款支付全款，将购进的该批商品作为存货核算。截至 2022 年 12 月 31 日，该批商品仍有 20% 未实现对外销售。2022 年年末，甲公司对剩余存货进行检查，发现未发生存货跌价损失。不考虑其他因素，下列表述中正确的有（　　）。

A.2022 年存货中包含的未实现内部损益为 240 万元
B.该内部交易为逆流交易
C.归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额为 48 万元
D.应确认抵销少数股东权益为 24 万元

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答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

2022 年存货中包含的未实现内部损益为 240[（2 000 － 800）×20%] 万元，选项 A 当选。在 2022 年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

借：营业收入 2 000 　

贷：营业成本 1 760 　　　

存货 240

同时，由于子公司向母公司出售商品，该交易为逆流交易，选项 B 当选。对于逆流交易，应将内部销售形成的存货中包含未实现内部销售损益在甲公司和 A 公司少数股东之间分摊：在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额为 48（240×20%）万元，选项 C 当选，选项 D 不当选。在 2022 年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

借：少数股东权益 48 　

贷：少数股东损益 48

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拓展练习

第1题

[组合题]

（2019 改编）甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：

（1）乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其 80％股权。2019 年 2 月 10 日，甲公司与乙公司签订一项总金额为 55 000 万元的固定造价合同，将 A 办公楼工程出包给乙公司建造，该合同不可撤销。

A 办公楼于 2019 年 3 月 1 日开工，预计 2020 年 12 月完工。乙公司预计建造 A 办公楼的总成本为 45 000 万元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。2019 年度，乙公司为建造 A 办公楼实际发生成本 30 000 万元；乙公司与甲公司结算合同价款 25 000 万元，实际收到价款 20 000 万元。由于材料价格上涨等因素，乙公司预计为完成工程尚需发生成本 20 000 万元。

2020 年度，乙公司为建造 A 办公楼实际发生成本 21 000 万元；乙公司与甲公司结算合同价款 30 000 万元，实际收到价款 35 000 万元。2020 年 12 月 10 日，A 办公楼全部完工，达到预定可使用状态。2021 年 2 月 3 日，甲公司将 A 办公楼正式投入使用。甲公司预计 A办公楼使用 50 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2022 年 6 月 30 日，甲公司以 70 000 万元的价格（不含土地使用权）向无关联关系的第三方出售 A 办公楼，款项已收到。

（2）丙公司是一家高新技术企业，甲公司持有其60％股权。为购买科学实验需要的B设备，2022 年 5 月 10 日，丙公司通过甲公司向政府相关部门递交了 400 万元补助的申请。2022年11月20日，甲公司收到政府拨付的丙公司购置B设备补助400万元。2022年11月26日，甲公司将收到的 400 万元通过银行转账给丙公司。

（3）丁公司是一家专门从事水力发电的企业，甲公司持有其 100％股权。丁公司从 2017年 2 月 26 日开始建设 C 发电厂。为解决丁公司建设 C 发电厂资金的不足，甲公司决定使用银行借款对丁公司增资。2020 年 10 月 11 日，甲公司和丁公司签订增资合同，约定对丁公司增资 50 000 万元。2021 年 1 月 1 日，甲公司从银行借入专门借款 50 000 万元，并将上述借入款项作为出资款全部转账给丁公司。该借款期限为 2 年，年利率为 6％（与实际利率相同），利息于每年年末支付。丁公司在 2021 年 1 月 1 日收到甲公司上述投资款当日，支付工程款 30 000 万元。2022 年 1 月 1 日，丁公司又使用甲公司上述投资款支付工程款20 000 万元。丁公司未使用的甲公司投资款在 2021 年度产生的理财产品收益为 600 万元。C 发电厂于 2022 年 12 月 31 日完工并达到预定可使用状态。

（4）戊公司是一家制造企业，甲公司持有其 75％股权，投资成本为 3 000 万元。2022 年12 月 2 日，甲公司董事会通过决议，同意出售所持戊公司 55％股权。2022 年 12 月 25 日，甲公司与无关联关系的第三方签订不可撤销的股权转让合同，向第三方出售其所持戊公司55％股权，转让价格为 7 000 万元。甲公司预计，出售上述股权后将丧失对戊公司的控制，但能够对其具有重大影响。2022 年 12 月 31 日，上述股权尚未完成出售。戊公司在 2022年 12 月 31 日全部资产的账面价值为 13 500 万元，全部负债的账面价值为 6 800 万元。甲公司预计上述出售将在一年内完成，因出售戊公司股权将发生的出售费用为 130 万元。

其他有关资料：

第一，乙公司、丙公司、丁公司和戊公司的会计政策与甲公司相同，资产负债表日和会计期间与甲公司保持一致。第二，本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2019 年度应确认的收入＝ 55 000×30 000÷（30 000 ＋ 20 000）＝ 33 000（万元）；

2020 年度应确认的收入＝ 55 000 － 33 000 ＝ 22 000（万元）。

2019 年度与建造 A 办公楼业务相关的会计分录如下：

借：合同结算——收入结转 33 000

　贷：主营业务收入 33 000

借：主营业务成本 30 000

　贷：合同履约成本 30 000

借：应收账款 25 000

　贷：合同结算——价款结算 25 000

借：银行存款 20 000

　贷：应收账款 20 000

[要求2]

答案解析：

出售 A 办公楼应确认的损益＝ 70 000 －（55 000 － 55 000÷50 － 55 000÷50÷2）＝16 650（万元）。

借：固定资产清理 53 350

　　累计折旧 1 650

　贷：固定资产 55 000

借：银行存款 70 000

　贷：固定资产清理 53 350

　　　资产处置损益 16 650

[要求3]

答案解析：

① 2020 年度：

借：年初未分配利润（33 000 － 30 000）3 000

　贷：固定资产 3 000

借：营业收入 22 000

　贷：营业成本 21 000

　　　固定资产 1 000

② 2021 年度：

借：年初未分配利润（3 000 ＋ 1 000）4 000

　贷：固定资产 4 000

借：固定资产（4 000÷50）80

　贷：管理费用 80

③ 2022 年度：

借：年初未分配利润（3 000 ＋ 1 000）4 000

　贷：资产处置收益 4 000

借：资产处置收益 80

　贷：年初未分配利润 80

借：资产处置收益（4000÷50×6÷12）40

　贷：管理费用 40

[要求4]

答案解析：

该政府补助是丙公司的政府补助。

理由：该补助的对象是丙公司，甲公司只是起到代收代付的作用。

[要求5]

答案解析：

① 2021 年度：在个别财务报表中，借款费用计入当期损益（财务费用），金额为 3 000（50 000×6%）万元；在合并财务报表中，借款费用计入在建工程成本，金额为 2 400（50 000×6% － 600）万元。

② 2022 年度：在个别财务报表中，借款费用计入当期损益（财务费用），金额为 3 000（50 000×6%）万元；在合并财务报表中，借款费用计入固定资产，金额为 3 000（50 000×6%）万元。

[要求6]

答案解析：

构成持有待售类别。

理由：由于甲公司已与无关联关系的第三方签订了具有法律约束力的股权转让合同，签订合同前的准备工作已经完成，甲公司按照合同约定可立即出售；甲公司董事会已就出售戊公司股权通过决议；甲公司已获得确定承诺；预计出售将在一年内完成，满足划分为持有待售类别的条件。

[要求7]

答案解析：在个别财务报表中，将对戊公司的长期股权投资 3 000 万元全部在“持有待售资产”项目中列报；在合并财务报表中，将戊公司的资产 13 500 万元全部在“持有待售资产”项目中列报，将戊公司的负债 6 800 万元全部在“持有待售负债”项目中列报。

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第2题

[组合题]

甲公司于 2022 年 1 月 1 日以银行存款 6 000 万元取得乙公司 70% 的股权，能够对被投资单位实施控制（非同一控制）。合并日，乙公司可辨认净资产账面价值为 6 000 万元（其中股本为 5 000 万元、未分配利润为 1 000 万元），公允价值为 7 500 万元，1 500 万元的差额为乙公司管理用办公楼的增值（账面价值 2 500 万元，公允价值 4 000 万元）。办公楼的尚可使用年限为 20 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。当年乙公司实现净利润800 万元，计提盈余公积 80 万元，因持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资增值产生“其他综合收益”50 万元。假设不考虑所得税等其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：长期股权投资 6 000

　贷：银行存款 6 000

[要求2]

答案解析：合并商誉＝ 6 000 － 7 500×70% ＝ 750（万元）。

[要求3]

答案解析：

调整公允价值：

借：固定资产 1 500

　贷：资本公积 1 500

[要求4]

答案解析：

乙公司调整后净利润＝ 800 － 1 500÷20 ＝ 725（万元）。

借：管理费用 75

　贷：固定资产——累计折旧 75

借：长期股权投资 542.5

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　（725×70%）507.5

　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　（50×70%）35

[要求5]

答案解析：

借：股本 5 000

　　资本公积 1 500

　　其他综合收益 50

　　盈余公积 80

　　未分配利润（1 000 ＋ 800 － 80 － 1 500÷20）1 645

　　商誉 750

　贷：长期股权投资（6 000 ＋ 542.5）6 542.5

　　　少数股东权益 2 482.5

借：投资收益（725×70%）507.5

　　少数股东损益（725×30%）217.5

　　年初未分配利润　1 000

　贷：提取盈余公积 80

　　　年末未分配利润 1 645

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第3题

[单选题]

2022 年 6 月 12 日，甲公司向其子公司乙公司销售产品，不含增值税的销售价格为 1 500万元，增值税税额为 195 万元，该批商品成本为 1 200 万元。乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5 年，无净残值。假定不考虑增值税，甲公司在编制 2022 年 12 月 31 日合并资产负债表时，“固定资产”项目应抵销的金额为（　　）万元。

A.30
B.150
C.270
D.300

答案解析

答案： C

答案解析：

应抵销金额＝（1 500 － 1 200）－（1 500 － 1 200）÷5×6÷12 ＝ 270（万元），选项 C 当选。会计分录如下：

借：营业收入 1 500

贷：营业成本 1 200

　　固定资产 300

借：固定资产——累计折旧 [（1 500 － 1 200）÷5×6÷12]30

贷：管理费用 30

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第4题

[单选题]甲公司主要从事芯片产品的生产与销售，乙公司为甲公司的全资子公司，主要从事光学产品的生产与销售。甲公司计划整合集团业务、剥离辅业，集中发展芯片产品的主营业务。2022 年 10 月 30 日，甲公司与丙公司签订不可撤销的转让协议，约定甲公司向丙公司转让其持有的乙公司 100% 股权，对价总额为 6 000 万元。考虑到丙公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，丙公司应在 2022 年 12 月 31 日之前支付 3 000 万元，以先取得乙公司 30% 股权；丙公司应在 2023 年 12 月 31 日之前支付 3 000 万元，以取得乙公司剩余 70% 股权。2022 年 12 月 31 日至 2023 年 12 月 31 日期间，乙公司的相关活动仍然由甲公司单方面主导，若乙公司在此期间向股东进行利润分配，则后续 70% 股权的购买对价按丙公司已分得的金额进行相应调整。2022 年 12 月 31 日，按照协议约定，丙公司向甲公司支付 3 000 万元，甲公司将其持有的乙公司 30% 股权转让给丙公司并已办理股权变更手续；当日，乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产账面价值为 4 500 万元（其中股本 4 000 万元、以前年度累计实现的净利润 300 万元，2022 年累计实现的净利润 200 万元）。处置时长期股权投资的账面价值为 4 000 万元（初始投资成本为 4 000 万元）。不考虑其他因素，下列选项中，表述正确的是（　　）。

A.2022 年 12 月 31 日甲公司个别财务报表中确认投资收益为 1 800 万元
B.2022 年 12 月 31 日甲公司合并财务报表中确认投资收益为 1 650 万元
C.2022 年 12 月 31 日甲公司个别财务报表中确认其他综合收益为 1 800 万元
D.此交易不属于一揽子交易

答案解析

答案： C

答案解析：

甲公司处置其持有的乙公司股权的商业目的是出于业务整合，剥离辅业的考虑，目标是处置其持有的乙公司 100% 股权，两次处置交易结合起来才能达到其商业目的；两次交易在同一转让协议中同时约定；第一次交易中，30% 股权的对价为 3 000 万元，相对于 100% 股权的对价总额 6 000 万元而言，第一次交易单独看并不经济，和第二次交易一并考虑才反映真正的经济影响，此外，如果在两次交易期间乙公司进行了利润分配，也将据此调整对价，说明两次交易是在考虑了彼此影响的情况下订立的；因此该交易属于一揽子交易，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在个别财务报表中，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权当期的损益；在合并财务报表中，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置股权对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权当期的损益。2022 年 12 月 31 日，甲公司个别报表确认其他综合收益为 1 800（3 000 － 4 000×30%）万元，合并报表中确认其他综合收益为 1 650（3 000 － 4 500×30%）万元，选项 C 当选。

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第5题

[不定项选择题]甲公司为乙公司的子公司，2022 年 7 月 1 日乙公司将其自用的一项非专利技术转让给甲公司，售价 500 万元，该非专利技术的原值为 600 万元，已计提摊销 300 万元，已计提减值准备 50 万元。甲公司取得后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用 5 年，无残值，采用直线法计提摊销（与原乙公司会计估计相同）。甲、乙公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他因素，乙公司年末编制合并报表时，下列会计处理正确的有（　　）。

A.抵销资产处置收益 250 万元
B.抵销管理费用 25 万元
C.抵销无形资产 225 万元
D.抵销所得税费用 56.25 万元

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

2022 年 7 月 1 日，乙公司确认资产处置收益为 250[500 －（600 － 300 － 50）] 万元，在合并报表层面，该非专利技术并未处置，只是在集团内部转移，年末合并报表中应抵销该资产处置收益250万元，选项A当选；甲公司购买此无形资产后，按购买价款进行入账并摊销，在合并报表角度，由于该笔内部交易导致当年多摊销了 25（250÷5÷12×6）万元，合并报表中应抵销管理费用 25 万元，选项 B 当选；合并报表中应抵销无形资产的金额为 225（250 － 25）万元，选项 C 当选；年末无形资产的计税基础为 450（500 － 500÷5÷12×6）万元，账面价值为 225[600 － 300 － 50 －（600 － 300 － 50）÷5÷12×6] 万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产 56.25（225×25%）万元，抵销所得税费用 56.25 万元，选项 D 当选。合并报表中抵销分录如下：

借：资产处置收益 250 　

贷：无形资产 250

借：递延所得税资产 62.5

贷：所得税费用 62.5

借：无形资产 25

贷：管理费用 25

借：所得税费用 6.25

贷：递延所得税资产 6.25

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