题目
计算合并商誉。
编制合并报表中乙公司公允价值调整分录。
计算调整后的净利润，并编制甲公司 2022 年合并报表调整分录。
编制甲公司 2022 年年末长期股权投资与所有者权益的抵销分录及投资收益的抵销分录。
答案解析
借：长期股权投资 6 000
贷：银行存款 6 000
调整公允价值：
借：固定资产 1 500
贷：资本公积 1 500
乙公司调整后净利润＝ 800 － 1 500÷20 ＝ 725（万元）。
借：管理费用 75
贷：固定资产——累计折旧 75
借：长期股权投资 542.5
贷：投资收益 （725×70%）507.5
其他综合收益 （50×70%）35
借：股本 5 000
资本公积 1 500
其他综合收益 50
盈余公积 80
未分配利润 （1 000 ＋ 800 － 80 － 1 500÷20）1 645
商誉 750
贷：长期股权投资 （6 000 ＋ 542.5）6 542.5
少数股东权益 2 482.5
借：投资收益 （725×70%）507.5
少数股东损益 （725×30%）217.5
年初未分配利润 1 000
贷：提取盈余公积 80
年末未分配利润 1 645
拓展练习
本年甲公司对子公司的其他应收账款余额增加＝ 9 000 － 5 000 ＝ 4 000（万元），甲公司在其个别报表中计提了坏账准备＝ 4 000×5% ＝ 200（万元），合并报表中应将甲公 司计提的该坏账准备抵销，会计分录如下：
借：其他应付款 9 000
贷：其他应收款 9 000
借：其他应收款——坏账准备 250
贷：年初未分配利润 （5 000×5%）250
借：其他应收款——坏账准备 200
贷：信用减值损失 （4 000×5%）200
因此，增加当年合并营业利润 200 万元，选项 D 当选。
2022年存货中包含的未实现内部交易损益＝（400－250）×（1－70%）＝45（万元），2022 年合并净利润＝（1 200 ＋ 600）－ 45 ＝ 1 755（万元），少数股东损益＝ 600×20% ＝ 120（万元），2022 年归属于甲公司的净利润＝ 1 755 － 120 ＝ 1 635（万元），选项 A、D 当选。
2022 年 7 月 1 日，乙公司确认资产处置收益为 250[500 －（600 － 300 － 50）] 万元，在合并报表层面，该非专利技术并未处置，只是在集团内部转移，年末合并报表中应抵销该资产处置收益250万元，选项A当选；甲公司购买此无形资产后，按购买价款进行入账并摊销， 在合并报表角度，由于该笔内部交易导致当年多摊销了 25（250÷5÷12×6）万元，合并报表中应抵销管理费用 25 万元，选项 B 当选；合并报表中应抵销无形资产的金额为 225（250 － 25）万元，选项 C 当选；年末无形资产的计税基础为 450（500 － 500÷5÷12×6）万元， 账面价值为 225[600 － 300 － 50 －（600 － 300 － 50）÷5÷12×6] 万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产 56.25（225×25%）万元，抵销所得税费用 56.25 万元，选项 D 当选。合并报表中抵销分录如下：
借：资产处置收益 250
贷：无形资产 250
借：递延所得税资产 62.5
贷：所得税费用 62.5
借：无形资产 25
贷：管理费用 25
借：所得税费用 6.25
贷：递延所得税资产 6.25
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