甲公司于 2022 年 1 月 1 日购入乙公司 80% 股权（非同一控制下控股合并），能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 3 000 万元。2022 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 1 000 万元，分派现金股利 200 万元，无其他所有者权益变动。2022 年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 4 200 万元。假定不考虑内部交易等其他因素。下列关于甲公司 2022 年度合并财务报表列报的表述中正确的有（　　）。|奇兵1-合并财务报表-之了课堂

题目

[不定项选择题]甲公司于 2022 年 1 月 1 日购入乙公司 80% 股权（非同一控制下控股合并），能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 3 000 万元。2022 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 1 000 万元，分派现金股利 200 万元，无其他所有者权益变动。2022 年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 4 200 万元。假定不考虑内部交易等其他因素。下列关于甲公司 2022 年度合并财务报表列报的表述中正确的有（　　）。

A.2022 年度少数股东损益为 200 万元
B.2022 年 12 月 31 日少数股东权益为 760 万元
C.2022 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益为 4 200 万元
D.2022 年 12 月 31 日股东权益总额为 7 200 万元

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答案解析

答案： A,B

答案解析：

2022 年度少数股东损益＝ 1 000×20% ＝ 200（万元），选项 A 当选；2022 年 12 月 31 日，少数股东权益＝ 3 000×20% ＋（1 000 － 200）×20% ＝ 760（万元），选项 B 当选；母公司长期股权投资和子公司所有者权益应抵销，即购买日子公司的所有者权益不属于母公司享有，故计算“归属于母公司的所有者权益”时不考虑子公司购买日的股东权益。2022 年 12 月 31 日，归属于母公司的股东权益＝ 4 200 ＋（1 000 － 200）×80% ＝ 4 840（万元），选项 C 不当选；2022 年 12 月 31 日，股东权益总额＝ 4 840 ＋ 760 ＝ 5 600（万元），选项 D 不当选。

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拓展练习

第1题

[组合题]

（2018 改编）甲公司为一上市集团公司，持有乙公司 80％股权，对其具有控制权；持有丙公司 30％股权，能对其实施重大影响。2021 年及 2022 年发生的相关交易或事项如下：

（1）2021 年 6 月 8 日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司，销售价格为 600 万元，汽车已交付乙公司，款项尚未收取。该批汽车的成本为 480 万元。2021 年 12 月 31 日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备 30 万元。2022 年 9 月 2 日，甲公司收到乙公司支付的上述款项 600 万元。乙公司将上述购入的汽车作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用 6 年，预计无净残值。

（2）2021 年 7 月 13 日，丙公司将成本为 400 万元的商品以 500 万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取。甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中 50％商品在2021 年售完，其余 50％商品在 2022 年售完。在丙公司个别财务报表上，2021 年度实现的净利润为 3 000 万元；2022 年度实现的净利润为 3 500 万元。

（3）2021 年 8 月 1 日，甲公司以 9 000 万元的价格从非关联方购买丁公司 70％股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为 12 000 万元（含原未确认的无形资产公允价值 1 200 万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用 10 年，预计无残值。甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为 2021 年 8 月 1 日。

丁公司 2021 年 8 月 1 日个别资产负债表中列报的货币资金为 3 500 万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为 10 800 万元，其中实收资本为 10 000 万元，盈余公积为 80 万元，未分配利润为 720 万元。在丁公司个别利润表中，2021 年 8 月 1 日起至 12 月 31 日止期间实现净利润 180 万元；2022 年度实现净利润 400 万元。

（4）2022 年 1 月 1 日，甲公司将专门用于出租的办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为 5 年，租赁期开始日为 2022 年 1 月 1 日，年租金为 50 万元，于每年年末支付。出租时，该办公楼的成本为600万元，已计提折旧400万元。甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用 30 年，预计无净残值。乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公。2022 年 12 月 31 日，乙公司向甲公司支付当年租金 50 万元。

其他有关资料：

第一，本题所涉及销售或购买的价格均是公允价值。2021 年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无关联交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联交易。第二，假定甲公司及其子公司每月按照净利润的 10％计提法定盈利公积，不计提任意盈余公积。第三，甲公司及其子公司、联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。第四，不考虑税费及其他因素。第五，假定资料（4）中不考虑使用权资产和租赁负债的抵销问题。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

在 2021 年个别财务报表中应确认的投资收益＝ [3 000 －（500 － 400）×50％ ]×30％＝885（万元）；

在 2022 年个别财务报表中应确认的投资收益＝ [3 500 ＋（500 － 400）×50％ ]×30％＝1 065（万元）。

[要求2]

答案解析：商誉＝ 9 000 － 12 000×70％＝ 600（万元）。

[要求3]

答案解析：列报项目名称为“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”，列报金额＝9 000 － 3 500 ＝ 5 500（万元）。

[要求4]

答案解析：

列报项目名称为“固定资产”。

理由：虽然个别财务报表甲公司以投资性房地产进行核算，但从集团角度出发，该房地产出租给关联方乙公司且其作为行政用办公楼，站在集团的角度并不满足投资性房地产的划分条件，故以固定资产进行列示。

[要求5]

答案解析：甲公司在其 2021 年度合并财务报表中应披露的关联方：乙公司、丙公司、丁公司。对于乙公司和丁公司，应披露子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本及其变化、母公司对该子公司的持股比例和表决权比例等信息。对于丙公司，应披露关联方关系的性质、交易类型及交易要素等。

[要求6]

答案解析：

①甲公司 2022 年合并财务报表与乙公司股权相关调整抵销分录如下：

a. 内部交易的抵销：

借：年初未分配利润 120

　贷：固定资产 120

借：固定资产——累计折旧 30

　贷：年初未分配利润（120÷6÷2）10

　　　管理费用（120÷6）20

b. 内部债权债务的抵销：

借：应收账款 30

　贷：年初未分配利润 30

借：信用减值损失 30

　贷：应收账款 30

c. 内部房地产业务的调整抵销分录：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　（600 － 400 － 600÷30）180

　贷：投资性房地产 180

借：营业收入 50

　贷：营业成本（600÷30）20

　　　管理费用 30

②对丙公司合并抵销调整分录如下：

内部存货逆流交易：因其内部交易逆流产生的损益于 2022 年全部实现，无需编制抵销分录。

③甲公司 2022 年合并财务报表与丁公司股权相关调整抵销分录如下：

a. 调整分录如下：

借：无形资产 1 200

　贷：资本公积 1 200

借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　（1 200÷10×5÷12）50

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（1 200÷10）120

　贷：无形资产——累计摊销 170

2021 年，丁公司调整后的净利润＝ 180 － 50 ＝ 130（万元）；2022 年，调整后的净利润＝

400 － 120 ＝ 280（万元）。将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计分录如下：

借：长期股权投资 287

　贷：年初未分配利润（130×70%）91

　　　投资收益（280×70%）196

b. 抵销分录如下：

2022 年，丁公司未分配利润调整后的年初数＝ 720 ＋ 180 － 50 － 180×10% ＝ 832（万元）；

未分配利润调整后的年末数＝ 832 ＋ 400 － 120 － 400×10% ＝ 1072（万元）。相关会计

分录如下：

借：实收资本 10 000

　　资本公积 1 200

　　盈余公积（80 ＋ 180×10% ＋ 400×10%）138

　　未分配利润（720 ＋ 180 － 50 － 180×10% ＋ 400 － 120 － 400×10%）1 072

　　商誉 600

　贷：长期股权投资（9 000 ＋ 287）9 287

　　　少数股东权益 [（10 000 ＋ 1 200 ＋ 138 ＋ 1 072）×30%]3 723

借：投资收益 [（400 － 120）×70%]196

　　少数股东损益 [（400 － 120）×30%]84

　　年初未分配利润（720 ＋ 180 － 50 － 180×10%）832

　贷：提取盈余公积（400×10%）40

　　　年末未分配利润（720 ＋ 180 － 50 － 180×10% ＋ 400 － 120 － 400×10%）1 072

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第2题

[单选题]甲公司持有乙公司 80% 股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2022 年甲公司实现净利润1 000 万元，乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 500 万元。2022 年 3 月 1 日，甲公司向乙公司出售一批存货，成本为 300 万元，未计提存货跌价准备，售价为 500 万元，至 2022 年 12 月 31 日，乙公司将上述存货对外出售 80%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。2022 年归属于甲公司股东的净利润为（　　）万元。

A.1 000
B.1 500
C.1 460
D.1 360

答案解析

答案： D

答案解析：

2022 年存货中包含的未实现利润＝（500 － 300）×（1 － 80%）＝ 40（万元），2022 年合并净利润＝（1 000 ＋ 500）－ 40 ＝ 1 460（万元），少数股东损益＝ 500×20% ＝ 100（万元），2022 年归属于甲公司股东的净利润＝ 1 460 － 100 ＝ 1 360（万元）；或＝ 1 000 ＋ 500×80% － 40 ＝ 1 360（万元），选项 D 当选。

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第3题

[不定项选择题]甲公司持有乙公司 80% 股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2022 年，甲公司实现净利润 1 200 万元，乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 600 万元。2022 年 3 月 1 日，甲公司向乙公司出售一批存货，成本为 250 万元，未计提存货跌价准备，售价为 400 万元，至 2022 年 12 月 31 日，乙公司累计将上述存货对独立第三方出售 70%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。下列会计处理正确的有（　　）。

A.2022 年存货中包含的未实现内部交易损益为 45 万元
B.2022 年合并净利润为 1 800 万元
C.2022 年合并利润中“归属于母公司股东的净利润”为 1 680 万元
D.2022 年合并利润中“少数股东损益”为 120 万元

答案解析

答案： A,D

答案解析：

2022年存货中包含的未实现内部交易损益＝（400－250）×（1－70%）＝45（万元），2022 年合并净利润＝（1 200 ＋ 600）－ 45 ＝ 1 755（万元），少数股东损益＝ 600×20% ＝ 120（万元），2022 年归属于甲公司的净利润＝ 1 755 － 120 ＝ 1 635（万元），选项 A、D 当选。

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第4题

[单选题]甲公司持有乙公司 80% 的股权，能够控制乙公司。2022 年 6 月 30 日，甲公司购买乙公司生产的产品 1 件，购买价为 1 800 万元，税款为 234 万元，乙公司生产成本为 1 600 万元。甲公司购入后作为固定资产用于销售中心，预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值等其他因素。甲、乙公司所得税税率均为 25%。甲公司 2022 年合并报表中因该事项应确认的递延所得税资产为（　　）万元。

A.50
B.5
C.200
D.45

答案解析

答案： D

答案解析：

合并报表抵销了固定资产包含的未实现交易损益 200 万元，同时，抵销当期多计提的折旧 20（200÷5×6÷12）万元，甲公司 2022 年合并报表中因该事项应确认的递延所得税资产＝（200 － 20）×25% ＝ 45（万元），选项 D 当选。会计分录如下：

借：营业收入 1 800

　贷：营业成本 1 600

　　　固定资产 200

借：递延所得税资产 50

贷：所得税费用 50

借：固定资产——累计折旧 20

贷：销售费用 20

借：所得税费用 5

贷：递延所得税资产 5

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第5题

[不定项选择题]甲公司持有乙公司 80% 的股权，能够对乙公司实施控制。2022 年 4 月 15 日，甲公司将其某项商标权出售给乙公司，出售价格为 1 120 万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为 8 年，采用直线法摊销，无残值。甲公司该商标权原有效期为 15 年，取得时的入账价值为 1 800 万元，至出售日已累计摊销 840 万元，未计提过减值准备。甲公司和乙公司对商标权的摊销金额均计入管理费用。假设不考虑其他因素的影响，下列会计处理中，正确的有（　　）。

A.乙公司购入无形资产时包含的内部交易利润为 160 万元
B.2022 年 12 月 31 日甲公司编制合并报表时应抵销该无形资产价值 145 万元
C.2022 年 12 月 31 日合并报表中无形资产应列示的金额为 870 万元
D.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润 145 万元

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

乙公司购入无形资产时包含的内部交易利润＝1 120－（1 800－840）＝160（万元），选项 A 当选；2022 年 12 月 31 日，甲公司编制合并报表时应抵销无形资产的价值＝ 160 － 160÷8×9÷12 ＝ 145（万元），选项 B 当选；2022 年 12 月 31 日，合并报表无形资产应列示的金额＝（1 800 － 840）－（1 800 － 840）÷8×9÷12 ＝ 870（万元），选项 C 当选；抵销该项内部交易的结果减少合并利润的金额即为编制合并报表时应抵销的无形资产价值（145 万元），选项 D 当选。相关抵销分录如下：

借：资产处置收益 160 　

贷：无形资产 160

借：无形资产——累计摊销（160÷8×9÷12）15 　

贷：管理费用 15

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