2022 年 12 月 15 日，甲公司与乙公司签订具有法律约束力的股权转让协议，将其持有子公司（丙公司）70% 股权转让给乙公司。甲公司原持有丙公司 90% 股权，转让完成后，甲公司将失去对丙公司的控制，但能够对丙公司实施重大影响。截至 2022 年 12 月 31 日止，上述股权转让的交易尚未完成。假定甲公司就出售的对丙公司投资满足持有待售类别的条件。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 2022 年 12 月 31 日合并资产负债表列报的表述中，正确的是（　　）。|奇兵1-财务报告-之了课堂

题目

[单选题]2022 年 12 月 15 日，甲公司与乙公司签订具有法律约束力的股权转让协议，将其持有子公司（丙公司）70% 股权转让给乙公司。甲公司原持有丙公司 90% 股权，转让完成后，甲公司将失去对丙公司的控制，但能够对丙公司实施重大影响。截至 2022 年 12 月 31 日止，上述股权转让的交易尚未完成。假定甲公司就出售的对丙公司投资满足持有待售类别的条件。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 2022 年 12 月 31 日合并资产负债表列报的表述中，正确的是（　　）。

A.对丙公司全部资产和负债按其净额在持有待售资产或持有待售负债项目列报
B.将丙公司全部资产在持有待售资产项目列报，全部负债在持有待售负债项目列报
C.将拟出售的丙公司 70% 股权部分对应的净资产在持有待售资产或持有待售负债项目列报，其余丙公司 20% 股权部分对应的净资产在其他流动资产或其他流动负债项目列报
D.将丙公司全部资产和负债按照其在丙公司资产负债表中的列报形式在各个资产和负债项目分别列报

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答案解析

答案： B

答案解析：母公司出售部分股权，丧失对子公司控制权，但仍能施加重大影响的，应当在母公司个别报表中将拥有的子公司股权整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司的所有资产和负债划分为持有待售类别分别进行列报，选项 B 当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司主营业务为自供电方购买电力后向实际用电方销售，其与供电方、实际用电方分别签订合同，价款分别结算；从供电方购入电力后，向实际用电方销售电力的价格由甲公司自行决定，并承担相关收款风险。2022 年 12 月，因实际用电方拖欠甲公司用电款，甲公司资金周转出现困难，相应地拖欠了供电方部分款项。为此，供电方提起仲裁，经裁决甲公司需支付电款 2 600 万元，该款项至 2022 年 12 月 31 日尚未支付。同时，甲公司起诉实际用电方，要求用电方支付用电款 3 200 万元，法院终审判决支持甲公司主张。甲公司在按照会计政策计提坏账准备后，该笔债权账面价值为 2 400 万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司针对上述交易会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.资产负债表中列报应收债权 3 200 万元和应付债务 2 600 万元
B.资产负债表中列报应收债权 2 400 万元和应付债务 2 600 万元
C.资产负债表中应收和应付项目以抵销后的净额列报为 200 万元负债
D.资产负债表中列报对供电方的负债 2 600 万元，但不列报应收债权 2 400 万元

答案解析

答案： B

答案解析：甲公司的资产负债表中应收债权和应付债务应分别按照账面价值列报，甲公司应收债权的账面价值为 2 400 万元，应付债务的账面价值为 2 600 万元，选项 B 当选。

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第2题

[单选题]甲公司为增值税一般纳税人，2022 年发生的有关交易或事项如下：（1）销售产品确认收入 12 000 万元，结转成本 7 000 万元，当期应交纳的增值税为 1 060 万元，有关税金及附加为 100 万元；（2）持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期市价上升 400 万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产当期市价上升 260 万元；（3）出售一项专利技术产生净收益 600 万元；（4）计提无形资产减值准备 820 万元。甲公司以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在 2022 年末未对外出售。不考虑其他因素，甲公司 2022 年营业利润是（　　）万元。

A.4 580
B.5 540
C.4 740
D.5 080

答案解析

答案： D

答案解析：营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加＋公允价值变动收益＋资产处置收益－资产减值损失＝12 000－7 000－100＋400＋600－820＝5 080（万元），选项D当选；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动计入其他综合收益，不影响营业利润。

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第3题

[单选题]甲公司发生下列交易或事项，影响利润表中“营业利润”项目的是（　　）。

A.其他债权投资公允价值上升
B.无形资产报废损失
C.现金流量套期无效部分
D.管理用固定资产因会计折旧年限与税法折旧年限不一致产生的可抵扣暂时性差异

答案解析

答案： C

答案解析：其他债权投资公允价值上升，计入其他综合收益，不影响当期损益，不影响营业利润，选项 A 不当选；无形资产报废损失，计入营业外支出，影响利润总额，不影响营业利润，选项 B 不当选；现金流量套期无效部分，计入套期损益，影响营业利润，选项 C 当选；固定资产因折旧形成的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产，并计入所得税费用，影响净利润，选项 D 不当选。

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第4题

[不定项选择题]下列资产负债表中的各个项目，即使摊销期在一年以内的也应作为非流动资产（负债）进行列报的有（　　）。

A.长期待摊费用
B.租赁负债
C.无形资产
D.长期借款

答案解析

答案： A,C

答案解析：长期待摊费用摊销年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或者预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，仍在“长期待摊费用”项目中列示，不转入“一年内到期的非流动资产”项目，选项 A 当选；自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的租赁负债的期末账面价值，在“一年内到期的非流动负债”项目填列，选项 B 不当选；无形资产应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列，不转入“一年内到期的非流动资产”项目，选项 C 当选；长期借款应根据“长期借款”科目的期末余额，扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列，将于一年内偿还的长期借款在“一年内到期的非流动负债”项目填列，选项 D 不当选。

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第5题

[不定项选择题]不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有（　　）。

A.甲公司的联营企业
B.甲公司控股股东的财务总监
C.甲公司的合营企业的另一合营方
D.持有甲公司 5% 股权且向甲公司派有一名董事的股东

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：企业（甲公司）与企业（甲公司）的联营企业构成关联方关系，选项A当选；企业（甲公司）与企业（甲公司）的母公司的关键管理人员（财务总监）构成关联方关系，选项B当选；企业（甲公司）与企业（甲公司）的合营企业的合营者之间通常不构成关联方关系，选项C 不当选；企业（甲公司）与对该企业（甲公司）施加重大影响的投资方构成关联方关系，选项 D 当选。

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