如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师的下列做法中恰当的有（）。|奇兵1-其他特殊项目的审计-之了课堂

题目

[不定项选择题]如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师的下列做法中恰当的有（）。

A.告知管理层该错报
B.如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当考虑提请管理层告知前任注册会计师
C.如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见
D.解除业务约定

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答案解析

答案： A,B,C

答案解析：如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，则：（1）注册会计师应当告知管理层（选项 A）；（2）如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师（选项 B）；（3）如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见（选项 C）。

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拓展练习

第1题

[单选题]下列不属于针对会计估计实施的风险评估程序的是（）。

A.了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素
B.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
C.确定是否需要专门技能
D.复核管理层对以前期间会计估计作出的后续重新估计

答案解析

答案： B

答案解析：选项 B 是注册会计师应对评估的会计估计重大错报风险执行的程序，当选。

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第2题

[单选题]下列属于被审计单位在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的情形的是（）。

A.对发生的灾害未购买保险
B.关键管理人员离职且无人替代
C.拖欠发放股利
D.与供应商由赊购变为货到付款

答案解析

答案： B

答案解析：选项 A 属于“其他方面”，不当选；选项 C、D 属于“财务方面”，不当选。

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第3题

[单选题]注册会计师应当评价管理层对持续经营能力作出的评估。下列说法中，错误的是（）。

A.在考虑更远期间发生的事项或情况时，只要出现无法持续经营事项的迹象，注册会计师就需要考虑采取进一步措施
B.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息包括注册会计师实施审计程序时获取的信息
C.如果管理层评价持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当要求管理层延长评估期间
D.管理层应当定期对其持续经营能力作出分析和判断，确定以持续经营假设为基础编制财务报表的适当性

答案解析

答案： A

答案解析：在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有无法持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施，选项 A 当选。

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第4题

[单选题]下列关于持续经营假设对审计报告的影响的说法中，错误的是（）。

A.被审计单位运用持续经营假设恰当但存在重大不确定性，且已在报表中已作出充分披露，应当发表无保留意见
B.被审计单位运用持续经营假设恰当但存在重大不确定性且在报表中未充分披露，应当发表保留意见或否定意见
C.运用持续经营假设不适当，仍使用持续经营假设编制财务报表，应当发表否定意见
D.如果在具体情况下运用持续经营假设是不适当的，管理层选用其他编制基础编制财务报表，并对此作出了充分披露，注册会计师可以发表无保留意见，但也可能认为在审计报告中增加强调事项段是适当或必要的

答案解析

答案： A

答案解析：通常情况下，如果被审计单位运用持续经营假设恰当但存在重大不确定性，且已在报表中已作出充分披露，应当发表无保留意见，但在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表无法表示意见是适当的，选项 A 当选。

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第5题

[不定项选择题]下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中，正确的有（）。

A.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据
B.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计过程获取有关期初余额的审计证据
C.如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据
D.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：注册会计师应当对期初余额实施的审计程序应当包括：（1）确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；（2）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用；（3）实施一项或多项审计程序：①如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的工作底稿，并考虑其独立性和专业胜任能力（选项 C）；②评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据；③对流动资产和流动负债，通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据（选项 B）；④对非流动资产和非流动负债，如长期股权投资、固定资产和长期借款，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据（选项A）。在某些情况下，还可以通过向第三方函证获取有关期初余额的部分审计证据（选项 D）。在其他情况下，还可能需要实施追加的审计程序。

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