下列属于被审计单位在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的情形的是（）。|奇兵1-其他特殊项目的审计-之了课堂

题目

[单选题]下列属于被审计单位在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的情形的是（）。

A.对发生的灾害未购买保险
B.关键管理人员离职且无人替代
C.拖欠发放股利
D.与供应商由赊购变为货到付款

本题来源：奇兵1-其他特殊项目的审计点击去做题

答案解析

答案： B

答案解析：选项 A 属于“其他方面”，不当选；选项 C、D 属于“财务方面”，不当选。

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拓展练习

第1题

A.评价管理层使用的重大假设
B.复核上期财务报表中会计估计的结果
C.测试拟信赖控制运行有效性
D.作出注册会计师的点估计和区间估计

答案解析

答案： B

答案解析：注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了了解管理层如何作出会计估计，属于风险评估阶段实施的程序，选项 B 当选；选项 A、C、D 均属于注册会计师应对评估的会计估计重大错报风险的措施，而非风险评估阶段所实施的程序。

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第2题

[不定项选择题]下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中，正确的有（）。

A.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据
B.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计过程获取有关期初余额的审计证据
C.如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据
D.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：注册会计师应当对期初余额实施的审计程序应当包括：（1）确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；（2）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用；（3）实施一项或多项审计程序：①如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的工作底稿，并考虑其独立性和专业胜任能力（选项 C）；②评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据；③对流动资产和流动负债，通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据（选项 B）；④对非流动资产和非流动负债，如长期股权投资、固定资产和长期借款，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据（选项A）。在某些情况下，还可以通过向第三方函证获取有关期初余额的部分审计证据（选项 D）。在其他情况下，还可能需要实施追加的审计程序。

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第3题

[不定项选择题]下列各项中，构成错报的有（）。

A.会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异
B.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分
C.管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异
D.管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：选项 A，会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异并不必然表明财务报表存在错报，不当选。

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第4题

[简答题]

（2020·节选）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2019 年度财务报表。与关联方审计相关的部分事项如下：

（1）A 注册会计师通过询问关联方名称、关联方自上期以来发生的变化、是否与关联方发生交易以及交易的类型、定价政策和目的，向管理层了解了关联方关系及其交易，并在审计工作底稿中记录了询问情况。

（2）甲公司与关联方乙公司签订协议，向其转让一幢办公楼并售后回租。A 注册会计师认为该项交易影响重大，查阅了相关协议，评价了交易的商业合理性和交易价格的公允性，向管理层询问核实了交易条款，检查了收款记录和过户文件，结果满意，据此认可了该交易的会计处理和披露。

（3）甲公司管理层在财务报表附注中披露，其向控股股东控制的集团财务公司的借款为公平交易。A 注册会计师将该借款的利率与同期银行借款利率进行了比较，未发现差异，据此认可了管理层的披露。

（4）A 注册会计师怀疑甲公司 2019 年年末新增的大客户戊公司是甲公司的关联方。管理层解释戊公司是甲公司为开拓某地市场而签约的总经销商，并非关联方。A 注册会计师查阅了相关的经销合同，向戊公司函证了销售金额和应收账款余额，检查了出库物流单据和签收记录，结果满意，认可了管理层的解释。

要求：

针对上述第（1）至（4）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答案解析

答案解析：

（1）不恰当。注册会计师还应当向管理层询问关联方的特征及被审计单位和关联方之间关系的性质。

（2）不恰当。对于超出正常经营范围过程的重大关联方交易，注册会计师还应当获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

（3）不恰当。除了比较同期利率外，注册会计师还应当关注合同的相关约束条款等其他事项是否为公平交易。

（4）不恰当。所实施程序无法证实是否存在关联方关系。

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第5题

[简答题]

（2016·节选）甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 200 万元。审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下：

（1）因甲公司 2015 年度经营情况较上年度没有发生重大变化，A 注册会计师通过实施分析程序对上年会计估计在本年的结果进行了复核，以评估与会计估计相关的重大错报风险。

（2）2015 年甲公司聘请 XYZ 咨询公司提供精算服务，并根据精算结果进行了会计处理。A 注册会计师评价了 XYZ 咨询公司的胜任能力和专业素质，了解和评价了其工作，认为可以将其工作结果作为审计证据。

（3）2015 年 12 月，甲公司厂房发生重大火灾，管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应收理赔款 1 000 万元。A 注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明，据此认为管理层的会计估计合理。

（4）因 2014 年年末少计无形资产减值准备 300 万元，A 注册会计师对甲公司 2014 年度财务报表发表了保留意见。甲公司于 2015 年处置了相关无形资产，并在 2015 年度财务报表中确认了处置损益。A 注册会计师认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，不影响 2015 年度审计报告。

要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答案解析

答案解析：

（1）不恰当。仅实施分析程序不足以应对具有高度估计不确定性的会计估计风险。

（2）不恰当。注册会计师还应评价管理层的专家的客观性。

（3）不恰当。应当考虑从保险公司获取相关证据或考虑利用专家工作对损失情况进行评估。

（4）不恰当。该事项对本期财务报表影响重大，A 注册会计师应当考虑该事项对 2015 年审计意见的影响。

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