题目
答案解析
2022 年 12 月 31 日无形资产账面价值＝ 2 500 － 2 500÷10×6/12 ＝ 2 375（万元），计税基础＝ 2 375×175% ＝ 4 156.25（万元），选项 A 当选；由于该专利技术是自行研发形成的无形资产，不是产生于企业合并，在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此甲公司不应确认该无形资产产生的可抵扣暂时性差异的所得税影响，即不确认相关递延所得税资产，选项 B 不当选；2022 年度应交所得税＝（5 500 － 2 500÷10×6/12×75%） ×25% ＝ 1 351.56（万元），选项 C 当选；2022 年度所得税费用与应交所得税相等，选项 D 不当选。
拓展练习
资料（1），其他权益工具投资账面价值小于计税基础，新增可抵扣暂时性差异 900 万元，应确认递延所得税资产＝ 900×25% ＝ 225（万元）；
资料（2），工商罚款不产生暂时性差异；
资料（3），预计负债账面价值为 2000 万元，计税基础为 0，因此预计负债账面价值大于计税基础，新增可抵扣暂时性差异 2 000 万元，应确认递延所得税资产＝ 2 000×25% ＝ 500 （万元）；
资料（4），税法不认可计提的固定资产减值准备，因此固定资产账面价值小于计税基础，新增可抵扣暂时性差异 400 万元，应确认递延所得税资产＝ 400×25% ＝ 100（万元）；
资料（5），内部无形资产费用化阶段的研究费用形成暂时性差异但不确认递延所得税资产；
资料（6），弥补以前年度亏损应作为可抵扣暂时性差异的转回，应转回递延所得税资产＝ 500×25% ＝ 125（万元）；
资料（7），超标业务招待费不形成暂时性差异；超标广告费 500 万元，新增可抵扣暂时性差异 500 万元，应确认的递延所得税资产＝ 500×25% ＝ 125（万元）。
综上，2022 年确认递延所得税资产＝ 225 ＋ 500 ＋ 100 － 125 ＋ 125 ＝ 825（万元），选 项 A 当选。
该项合并属于应税合并（商誉在初始确认时计税基础等于账面价值），2021 年 12 月1日合并形成商誉的账面价值为2 000万元，其计税基础为2 000万元，不产生暂时性差异， 选项 A 不当选；2022 年 12 月 31 日，计提减值准备后商誉的账面价值为 1 500（2 000 － 500）万元，其计税基础为 2 000 万元，形成可抵扣暂时性差异 500 万元（资产账面价值小于计税基础），应确认递延所得税资产＝ 500×25% ＝ 125（万元），选项 B、D 当选，选项 C 不当选。
A 设备各年的填列信息见表 19-11。
相关会计分录：
借：投资性房地产 1 400
累计折旧 600
贷：固定资产 1 000
其他综合收益 1 000
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 （1 600-1 400）200
相关会计分录：
借：债权投资 2 000
贷：银行存款 2 000
借：应收利息 （2 000×6%×6/12）60
贷：投资收益 60
2018 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 6 000 万元，计税基础为 7 200 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 200 万元，该差异将在 2021 年转回 600 万元，剩余部分在 2022 年转回， 2021 年适用的所得税税率为 12.5%，2022 年适用的所得税税率为 25%，2018 年 12 月 31 日 递延所得税资产余额 225（600×12.5% ＋ 600×25%）万元，2018 年应确认的递延所得税资产＝ 225 － 0 ＝ 225（万元）
2019 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 3 600 万元，计税基础为 5 400 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 800 万元，该差异将在 2021 年转回 600 万元，剩余部分在 2022 年转回，2021 年适用的所得税税率为 12.5%，2022 年适用的所得税税率为 25%，2019 年 12 月 31 日递延所得税资产余额＝ 600×12.5% ＋ 1 200×25% ＝ 375（万元），2019 年应确认的递延所得税资产＝ 375 － 225 ＝ 150（万元）
2020 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 1 800 万元，计税基础为 3 600 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 800 万元，该差异将在 2021 年转回 600 万元，剩余部分在 2022 年转回，2021 年适用的所得税税率为 12.5%，2022 年适用的所得税税率为 25%，2020 年 12 月 31 日递延所得税资产余额＝ 600×12.5% ＋ 1 200×25% ＝ 375（万元），2020 年应确认的递延所得税资产＝ 375 － 375 ＝ 0（万元）。
2021 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 600 万元，计税基础为 1 800 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 200 万元，该差异将在 2022 年转回 1 200 万元，2022 年适用的所得税税率为 25%，2021 年 12 月 31 日递延所得税资产余额＝ 1 200×25% ＝ 300（万元），2021 年应确认的递延所得税资产＝ 300 － 375 ＝ -75（万元），即转回递延所得税资产 75 万元。
①甲公司2022年应纳税所得额＝4 800－（1 800－600）－（200＋1 000÷50）－60＋（700－ 4 800×12%）＝ 3 444（万元），2022 年应交所得税＝当期所得税费用＝ 3 444×25% ＝861（万元）。
② 2022 年年底，投资性房地产账面价值为 1 600 万元，计税基础为 380（1 000 － 600 － 1 000÷50）万元，形成应纳税暂时性差异 1 220（1 600 － 380）万元，其中 1 000 万 元计入了其他综合收益，剩余 220 万元计入了当期损益，应确认递延所得税负债 305 （1 220×25%）万元，确认递延所得税费用 55（220×25%）万元，冲减其他综合收益 250 （1 000×25%）万元。
③ 2022 年公益性捐赠形成可抵扣暂时性差异 124（700 － 4 800×12%）万元，应确认递延所得税资产 31（124×25%）万元，确认递延所得税费用 -31 万元。
④ 2022 年固定资产（A 设备），年初递延所得税资产余额为 300 万元，年末计税基础和账面价值均为零，应转回递延所得税资产 300 万元，确认递延所得税费用 300 万元。
⑤ 2022 年所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝ 861 ＋ 300 ＋ 55 － 31 ＝ 1 185（万元）。
⑥相关会计分录：
借：所得税费用 1 185
其他综合收益 250
贷：递延所得税资产 （300 － 31）269
应交税费——应交所得税 861
递延所得税负债 305
【提示】在所得税税率不变的情况下，所得税费用＝（利润总额 ± 永久性差异和不确认递延所得税的差异）× 所得税税率。本题中 2022 年及以后税率均为 25%，本题只有国债利息免税属于永久性差异，无不确认递延所得税的差异，所得税费用＝（4 800 － 60）×25% ＝ 1 185 万元，若在客观题中可比较快速计算出所得税费用，若在主观题中可作为验证方式。
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