题目
答案解析
2021 年年末，甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为 7 500 万元，计税基础为 5 600 万元，形成应纳税暂时性差异 1 900（7 500 － 5 600）万元，2021 年年末递延所得税负债余额＝ 1 900×25% ＝ 475（万元）；2022 年年末甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为 6 800 万 元，计税基础为 5 600 万元，资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异 1 200（6 800 － 5 600）万元，2022 年年末递延所得税负债余额＝（6 800 － 5 600）×25% ＝ 300（万元），低于期初余额，因此甲公司 2022 年年末应转回递延所得税负债，转回金额＝ 475 － 300 ＝ 175（万元），由于是转回递延所得税负债，所以 2022 年发生额＝ 300 － 475 ＝ -175 （万元），选项 A 当选。
拓展练习
2021 年 12 月 31 日资产的账面价值为 1 200 万元，计税基础为 1 000 万元，应确认递延所得税负债＝（1 200 － 1 000）×25% ＝ 50（万元），选项 A 当选；2022 年 12 月 31 日资产的账面价值为 800 万元，计税基础 1 000 万元，应确认递延所得税资产＝（1 000 － 800）×25% ＝ 50（万元），选项 B 当选；同时转回原已确认的递延所得税负债 50 万元， 选项 D 当选。
预收客户货款 400 万元，贷记合同负债，会计上未确认收入，而按税法规定，该预收款应计入应纳税所得，缴纳企业所得税，所以在以后期间确认为收入时，不计入确认当期应纳税所得，因此，该纳税差异属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产 100 万元，选项 A、C 当选，选项 B、D 不当选。
该项合并属于应税合并（商誉在初始确认时计税基础等于账面价值），2021 年 12 月1日合并形成商誉的账面价值为2 000万元，其计税基础为2 000万元，不产生暂时性差异， 选项 A 不当选；2022 年 12 月 31 日，计提减值准备后商誉的账面价值为 1 500（2 000 － 500）万元，其计税基础为 2 000 万元，形成可抵扣暂时性差异 500 万元（资产账面价值小于计税基础），应确认递延所得税资产＝ 500×25% ＝ 125（万元），选项 B、D 当选，选项 C 不当选。
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