题目
计算乙公司 2018 年和 2019 年分别应确认的收入。
编制乙公司 2018 年与履行合同义务相关的会计分录，说明乙公司因履行该合同义务确认的资产和负债在 2018 年 12 月 31 日资产负债表中列示的项目名称及金额。
计算甲公司 A 酒店 2 期项目的实际成本。
答案解析
乙公司应在履约的各个期间确认收入。 理由：乙公司在属于甲公司的土地上为甲公司建造 A 酒店 2 期项目，在 A 酒店 2 期项目建 造过程中甲公司有权修改其设计方案，如甲公司终止合同，A 酒店 2 期项目已建造的部分归甲公司所有；如果工程发生重大质量问题，乙公司应按实际损失支付赔偿款，在建造过 程中甲公司能够控制乙公司在履约过程中在建的商品，该履约义务为某一时段内履行的履约义务。
2017 年年末的履约进度＝ 3 600÷12 000×100% ＝ 30%；
2017 年度应确认收入＝ 16 000×30% ＝ 4 800（万元）；
2018 年年末的履约进度＝ 10 800÷18 000×100% ＝ 60%；
2018 年应确认的收入＝ 16 000×60% － 4 800 ＝ 4 800（万元）；
2019 年应确认的收入＝ 16 000 － 4 800 － 4 800 ＝ 6 400（万元）。
①乙公司 2018 年与履行合同义务相关的会计分录：
借：合同履约成本 （10 800 － 3 600）7 200
贷：原材料 （7 200×60%）4 320
应付职工薪酬 （7 200×40%）2 880
借：合同结算——收入结转 4 800
贷：主营业务收入 4 800
借：主营业务成本 7 200
贷：合同履约成本 7 200
借：应收账款 5 600
贷：合同结算——价款结算 5 600
借：银行存款 5 500
贷：应收账款 5 500
借：主营业务成本 [（18 000 － 16 000）×（1 － 10 800÷18 000）]800
贷：预计负债 800
② 2018 年 12 月 31 日，“合同结算”科目的余额为贷方 800（4 800 ＋ 5 600 － 16 000×10 800÷18 000）万元，表明乙公司已经与甲公司结算但尚未履行履约义务的金额为800万元，因此，应在资产负债表中作为“合同负债”列示，列示金额为 800 万元。
拓展练习
营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－ 财务费用＋其他收益＋投资收益（－投资损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）－信用减值损失－资产减值损失＋资产处置收益（－资产处置损失）。甲公司 2022 年的营业利润＝ 23 000（销售商品收入）＋ 3 000（租金收入）－ 18 000（销售商品成本）＋ 800（投资性房地产公允价值变动收益）－ 1 000（商誉减值损失）－ 500（资产处置损失） ＝ 7 300（万元），选项 A 当选。
甲公司为乙公司提供专项市场调查服务，服务结束后甲公司向乙公司提供专业市场调查报告，不满足“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”，也不满足“客户能够控制企业履约过程中在建的商品”；甲公司服务结束后向乙公司提供专业市场调查报告，虽然满足“企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途”，但因乙公司原因导致该服务履行期间终止，乙公司仍需要向甲公司支付合同总价款 50% 的违约金，不满足“企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”，该合 同不属于某一时段内履行的履约义务，而属于某一时点履行的履约义务，应在相关商品控制权转移时（提供市场调查报告时）确认收入，即甲公司应在服务结束时确认收入，选项 B 当选。
甲公司为增值税一般纳税人，选择差额征税方式计算交纳增值税，其会计处理如下：
借：银行存款212
贷：主营业务收入200
应交税费——应交增值税（销项税额）12
借：主营业务成本70
应交税费——应交增值税（销项税额抵减）4.2
贷：应付账款74.2
因此，选项B、C当选。
对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的（如客户行使该选择权购买额外商品时，能够享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣），应当作为单项履约义务，选项 A 不当选，选项 D 当选；客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利，选项 B 当选；如果选择权向客户提供了重大权利，企业应当在转让这些未来商品或服务时，或者选择权失效时确认收入，选项 C 当选。
① A 公司与乙公司签订的合同属于在某一时段内履行的履约义务。
理由：A 公司为乙公司提供不动产建造属于客户能够控制企业履约过程中在建的商品（在乙公司自有土地上进行建造），属于在某一时段内履行的履约义务。
②相关会计分录如下：
实际发生成本：
借：合同履约成本 （300 － 120）180
贷：原材料 （180×60%）108
应付职工薪酬 （180×40%）72
2021 年履约进度＝ 120÷550×100% ＝ 21.82%
2022 年履约进度＝ 300÷（300 ＋ 300）×100% ＝ 50%
2022 年合同收入＝ 580×（50% － 21.82%）＝ 163.44（万元）
借：合同结算——收入结转 163.44
贷：主营业务收入 163.44
借：主营业务成本 180
贷：合同履约成本 180
借：主营业务成本 [（600 － 580）×（1 － 50%）]10
贷：预计负债 10
借：应收账款 190
贷：合同结算——价款结算 （370 － 180）190
借：银行存款 （360 － 150）210
贷：应收账款 210
①企业向客户预收销售商品款项的，应当先将该款项确认为合同负债，其中增值税部分因不符合合同负债的定义，不能确认为合同负债。企业应根据历史经验估计客户使用该类储值卡购买不同税率商品的情况，待履行了相关履约义务时再转为收入，实际消费情况与预计不同时，根据实际情况进行调整。同时，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入；否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转 为收入。
②相关会计分录如下：
借：银行存款 100
贷：合同负债 88.5
应交税费——待转销项税额 11.5
借：合同负债 13.71
应交税费——待转销项税额 1.56
贷：主营业务收入 13.71
应交税费——应交增值税（销项税额） （10÷1.13×0.13 ＋ 5÷1.09×0.09）1.56
【提示】B 公司 2022 年应确认收入的金额＝［10 ＋（100×2%×10÷98）］÷（1 ＋ 13%）＋ ［5 ＋（100×2%×5÷98）］÷（1 ＋ 9%）＝ 13.71（万元）。
C 公司是代理人。
理由：C 公司仅为商家和消费者提供平台及结算服务，并收取佣金，C 公司不承担向客户转让商品的主要责任，C 公司在转让商品之前或之后也不承担该商品的存货风险，商家有权自主决定所交易商品的采购、定价、发货以及售后服务。综上，C 公司属于代理人，应按 净额法将收取的佣金确认为收入。
D 公司经营一家酒店，主要通过提供客房服务赚取收入，而客房服务的提供直接依赖于酒店物业（包括土地使用权）以及家具等相关资产，即与客房服务相关的资产折旧和摊销属于 D 公司为履行与客户的合同而发生的服务成本，在满足资本化条件时应作为合同履 约成本进行会计处理，并在收入确认时对合同履约成本进行摊销，计入营业成本。此外，酒店其他资产中与客房服务不直接相关的（例如，办公设备等）折旧费用需要按功能将其计入相关当期损益。
E 公司与丙公司签订的合同中存在两项履约义务，分别为销售商品和提供运输服务。
理由：E 公司向丙公司销售商品并负责运输，该批商品在出库时控制权转移给丙公司，在此之后，E 公司为将商品运送至丙公司指定地点而发生的运输活动，属于为丙公司提供一项运输服务。
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