2022 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订商品购销合同，根据合同约定，甲公司于 2 年后将该批商品交付乙公司，乙公司如果在合同签订日付款仅需支付 1 200 万元，如果在交付商品时付款需要支付 1 500 万元。乙公司选择在合同签订日支付货款，该批商品的控制权在交货时转移。当日甲公司收到货款并存入银行，不考虑相关税费等因素，下列说法正确的有（　　）。|奇兵1-收入、费用和利润-之了课堂

题目

[不定项选择题]2022 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订商品购销合同，根据合同约定，甲公司于 2 年后将该批商品交付乙公司，乙公司如果在合同签订日付款仅需支付 1 200 万元，如果在交付商品时付款需要支付 1 500 万元。乙公司选择在合同签订日支付货款，该批商品的控制权在交货时转移。当日甲公司收到货款并存入银行，不考虑相关税费等因素，下列说法正确的有（　　）。

A.甲公司应在收到货款时确认为预收账款
B.甲公司应在收到货款时确认未确认融资费用 300 万元
C.甲公司应按 1 200 万元在商品控制权转移时确认收入
D.甲公司应按 1 500 万元在商品控制权转移时确认收入

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答案解析

答案： B,D

答案解析：

甲公司与乙公司签订的商品购销合同具有重大融资成分，甲公司应将收到的货款确认为合同负债，选项 A 不当选；甲公司应按乙公司取得商品控制权日商品现销价格确认收入，选项 D 当选，选项 C 不当选；甲公司应将商品现销价格与合同承诺对价之间的差额确认为“未确认融资费用”，金额为 300 万元，选项 B 当选。相关会计分录如下：

借：银行存款 1 200

　　未确认融资费用 300

　贷：合同负债 1 500

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拓展练习

第1题

[单选题]下列各项交易或者事项中，应当按照《企业会计准则第 14 号——收入》进行会计处理的是（　　）。

A.甲商贸公司收到出租办公楼的当期租金 20 万元
B.乙设备制造公司收到当期设备租赁租金 10 万元
C.丙制造公司以自产产品换取 A 公司生产的机器设备
D.丁科技公司收到投资于国债的当期利息 2 万元

答案解析

答案： C

答案解析：

甲公司收到出租办公楼的租金，应当按照投资性房地产准则进行会计处理，选项 A 不当选；乙公司收到设备租赁租金，应当按照租赁准则进行会计处理，选项 B 不当选；丙公司以存货换取 A 公司生产的机器设备，应当按照收入准则进行会计处理，选项 C 当选；丁公司收到当期国债利息，应当按照金融工具确认和计量准则进行会计处理，选项D不当选。

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第2题

[单选题]

甲公司是增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 13%。2022 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议销售一批商品，增值税专用发票上注明价格为 200 万元，增值税税额为 26 万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该销售价格（不含增值税税额）中包含商品售出后 5 年内提供修理服务的服务费。该批商品的单独售价为 200 万元，甲公司提供 5 年保修服务的单独售价为 50 万元。不考虑其他因素，则甲公司 2022 年 1 月 1 日应确认的合同负债为（　　）万元。

A.5.2
B.40
C.160
D.45.2

答案解析

答案： B

答案解析：

甲公司与乙公司的协议中包含销售商品和提供修理服务两项单项履约义务，甲公司应当在合同开始日按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务，甲公司 2022 年 1 月 1 日应确认的合同负债＝ 200×50÷（200 ＋ 50）＝ 40（万元），选项 B 当选。

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第3题

[单选题]企业发生的下列交易或事项中，影响发生当期营业利润的是（　　）。

A.出售固定资产的净收益
B.权益法核算的长期股权投资确认被投资单位宣告分配现金股利
C.因违反法律、行政法规缴纳的罚款
D.母公司替子公司负担所得税

答案解析

答案： A

答案解析：

出售固定资产的净收益计入资产处置损益，影响营业利润，选项 A 当选；采用权益法核算的长期股权投资确认被投资单位现金股利，应冲减长期股权投资的账面价值，同时确认应收股利，不影响营业利润，选项 B 不当选；因违反法律、行政法规缴纳的罚款计入营业外支出，不影响营业利润，选项 C 不当选；母公司替子公司负担所得税属于权益性交易，应计入资本公积，不影响营业利润，选项 D 不当选。

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第4题

[单选题]甲公司为增值税一般纳税人。2022 年发生的有关交易或事项如下：（1）销售产品确认收入 13 000 万元，结转成本 6 000 万元，当期应交纳的增值税为 1 060 万元，有关税金及附加为 300 万元；（2）持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期市价下降320万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产当期市价上升260万元；（3）出售一项专利技术产生收益 800 万元；（4）计提无形资产减值准备 420 万元。甲公司以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在 2022 年年末均未对外出售。不考虑其他因素，甲公司 2022 年的营业利润是（）万元。

A.6 760
B.5 960
C.7 020
D.6 120

答案解析

答案： A

答案解析：营业利润＝ 13 000（营业收入）－ 6 000（营业成本）－ 300（税金及附加）－ 320（公允价值变动损失）－ 420（资产减值损失）＋ 800（资产处置收益）＝ 6 760（万元），增值税属于价外税，不影响营业利润，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产市价上升计入其他综合收益，不影响营业利润，选项 A 当选。

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第5题

[不定项选择题]下列可能会导致交易价格是可变对价的有（　　）。

A.承诺客户若产品质量存在瑕疵可提供销售折让
B.附带退货权的产品销售
C.合同约定若提前完工将收取固定金额的额外奖金
D.售后回购合同

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化，此外根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形。判断合同中是否存在可变对价时，不仅应当考虑合同条款的约定，还应当考虑下列情况：一是根据企业已公开宣布的政策、特定声明或者以往的习惯做法等，客户能够合理预期企业将会接受低于合同约定的对价金额，即企业会以折扣、返利等形式提供价格折让；二是其他相关事实和情况表明企业在与客户签订合同时即意图向客户提供价格折让。综上所述，选项 A、B、C 当选，选项 D 不当选。

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