甲公司为一家在境内外同时上市的企业。2023年1月1日，甲公司与出租人乙公司签订了为期5年的大型生产设备租赁合同。每年的租赁付款额为1000万元，在每年年末支付。除固定付款额外，合同规定租赁期间甲公司当年销售额超过20000万元的，当年应再支付按销售额的1.0 %计算的租金，于当年年末支付。另外合同还同时约定，如果标的设备在租赁期结束时的公允价值低于18000万元，则甲公司需要向乙公司支付18000万元与标的设备公允价值之间的差额，在租赁期开始日，甲公司预计标的设备在租赁期结束时的公允价值为17800万元。在租赁的第2年，甲公司的销售额为23000万元，第2年年末预计标的设备在租赁期结束时的公允价值为17900万元。在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为6%。不考虑相关税费等其他因素，下列有关甲公司账务处理正确的有(　　)。|第三节其他非流动负债的核算-之了课堂

题目

[不定项选择题]甲公司为一家在境内外同时上市的企业。2023年1月1日，甲公司与出租人乙公司签订了为期5年的大型生产设备租赁合同。每年的租赁付款额为1000万元，在每年年末支付。除固定付款额外，合同规定租赁期间甲公司当年销售额超过20000万元的，当年应再支付按销售额的1.0 %计算的租金，于当年年末支付。另外合同还同时约定，如果标的设备在租赁期结束时的公允价值低于18000万元，则甲公司需要向乙公司支付18000万元与标的设备公允价值之间的差额，在租赁期开始日，甲公司预计标的设备在租赁期结束时的公允价值为17800万元。在租赁的第2年，甲公司的销售额为23000万元，第2年年末预计标的设备在租赁期结束时的公允价值为17900万元。在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为6%。不考虑相关税费等其他因素，下列有关甲公司账务处理正确的有(　　)。

A.
租赁期开始日，甲公司确定租赁付款额的金额为5200万元
B.
2023年1月1日租赁负债的初始计量金额为4238.19万元
C.
2023年12月31日，“租赁负债一未确认融资费用”科目余额为576.43万元
D.
2024年12月31日，租赁负债账面余额为2756.96万元
E.
2024年12月31日，租赁负债计提利息217.41万元

本题来源：第三节其他非流动负债的核算点击去做题

答案解析

答案： A,C,D,E

答案解析：

选项A，租赁期开始日，甲公司确定的租赁付款额的金额= 1000×5+ (18000-17800) = 5200(万元)，合同规定租赁期间甲公司当年销售额超过20000万元的，当年应再支付按销售额的1.0%计算的租金并非取决于指数或比率的可变租赁付款额，不属于纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益；选项B， 2023年1月1日租赁负债的初始计量金额=1000× (P/A, 6%，5) + (18000- 17800) × (P/F，6%，5) =4361.86 (万元)；选项C， 2023年12月31 日“租赁负债—未确认融资费用”科目余额=(5200- 4361.86) – 4361.86×6%= 576.43(万元)；选项D， 2024年12月31日，租赁负债账面余额=1000× (P/A，6%，3) + (17900- 17800) × (P/F, 6%，3) = 2756.96(万元);选项E, 2024年租赁负债计提利息的金额= [4361.86× (1+6%) -1000]×6%=217.41 (万元)。

立即查看答案

拓展练习

第1题

[单选题]

2024年1月2日，甲公司采用融资租赁方式将一条生产线出租给乙公司。租赁合同规定:（1）租赁期为10年，每年年末收取固定租金25万元;（2）除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的1%提成，据测算平均每年提成约为2万元;（3）乙公司提供的租赁资产担保余值为10万元;（4）与乙公司和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。签订租赁合同过程中甲公司发生的可归属于租赁项目的手续费、佣金1万元。乙公司对于取得的使用权资产采用直线法计提折旧。甲公司租赁内含利率为6%，不考虑其他因素。下列各项会计处理不正确的是(　　)。

A.
甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款包括无关联关系的第三方向出租人提供的担保余值
B.
2024年乙公司应确认利息费用的金额为11.38万元
C.
2024年12月31日，乙公司资产负债表中“使用权资产”项目的金额为170.63万元
D.
2024年12月31日，乙公司资产负债表中“租赁负债”项目的金额为175.97万元

答案解析

答案： D

答案解析：

选项A，租赁收款额包括由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值；选项B，租赁期开始日，租赁负债的入账金额=25× (P/A, 6%，10) +10× (P/F, 6%，10)= 189.59（万元），2024年乙公司应确认利息费用的金额=189.59×6%=11.38（万元）；选项C， 2024年12月31日，乙公司资产负债表中使用权资产项目的金额是189.59-189.59/10= 170.63（万元）；选项D，资产负债表中租赁负债项目根据“租赁负债”科目的期末余额减去资产负债表日起一年内到期应予以清偿的租赁负债填列，所以2024年12月31日乙公司资产负债表中租赁负债项目的金额= [189.59× (1+6%) -25]× (1+6%) -25=161.52 （万元）。

点此查看答案

第2题

[单选题]

租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项，其内容不包括(　　)。

A.固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额
B.根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项
C.取决于指数或比率的可变租赁付款额
D.购买选择权的行权价格

答案解析

答案： D

答案解析：选项D，租赁付款额包括购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权。

点此查看答案

第3题

[单选题]

2025年1月2日，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。租赁合同规定:(1)租赁期为12年，每年收取固定租金10万元; (2)除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的1%提成，据测算平均每年提成约为2万元;(3) 承租人提供的租赁资产担保余值为10万元; (4)与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。签订租赁合同过程中甲公司发生的可归属于租赁项目的手续费、佣金1万元。不考虑其他因素，甲公司租赁期开始日应确认的租赁收款额为(　　)万元。

A.136
B.135
C.131
D.125

答案解析

答案： B

答案解析：甲公司租赁期开始日应确认的租赁收款额=12×10+10+5=135 (万元)。

点此查看答案

第4题

[单选题]

甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自2024年1月1日至2026年12月31日。租金按半年统计，租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金21万元，于每年年末支付。除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到2000万元或以上，乙公司将获得额外50万元经营分享收入。2024年度商铺实现的销售额为1500万元。乙公司2024年应确认的租赁收入为(　　)万元。