根据资料一,编制甲公司2021年6月30日按权益法确认投资收益的分会计录。
根据资料一,编制甲公司2021年6月30日长期股权投资划分为持有待售类别的会计分录。
根据资料一,编制甲公司2021年12月31日的会计分录。
根据资料二,分别编制甲公司、乙公司2021年个别财务报表中与股份支付有关的会计分录。
根据资料二,编制甲公司2021年合并财务报表中与股份支付有关的抵销会计分录。
根据资料三,判断甲公司所持M公司债券应予以确认的金融资产类别,从业务模式和合同现金流量两方面说明理由。
根据资料三,编制与购入、持有及出售M公司债券相关的分录(此小问无需考虑所得税)。
2021年6月30日:
借:长期股权投资——损益调整(400×40%)160
贷:投资收益160
借:持有待售资产2820
贷:长期股权投资——投资成本(3000×3/4)2250
——损益调整(760×3/4)570
2021年12月31日(剩余股权继续采用权益法核算):
借:长期股权投资——损益调整[(900-400)×10%]50
贷:投资收益50
损益调整为810万元(600+160+50),产生应纳税暂时性差异,应确认递延所得税负债=810×25%=202.5(万元)
借:所得税费用202.5
贷:递延所得税负债202.5
甲公司个别财务报表的会计处理如下:
借:长期股权投资(600×13×1/3)2600
贷:应付职工薪酬2600
乙公司个别财务报表的会计处理如下:
借:管理费用(600×9×1/3)1800
贷:资本公积1800
本年确认的预计未来可税前扣除的金额=600×(17-4)×1/3=2600(万元),应确认的递延所得税资产=2600×25%=650(万元),应计入所得税费用的金额=1800×25%=450(万元)。
借:递延所得税资产650
贷:所得税费用450
资本公积200
甲公司2021年合并财务报表中与股份支付有关的抵销会计分录如下:
借:应付职工薪酬2600
贷:长期股权投资2600
应确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
理由:购入M公司债券的年利率为6%,故其合同现金流量特征是本金加利息;甲公司管理M公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时,维持固定的收益率,说明甲公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标,又有出售的动机。
2020年7月1日:
借:其他债权投资——成本5000
贷:银行存款5000
2020年12月31日:
借:应收利息(5000×6%×6/12)150
贷:投资收益150
借:其他债权投资——公允价值变动(5200-5000)200
贷:其他综合收益200
2021年1月1日:
借:银行存款5202
投资收益148
贷:其他债权投资——成本5000
——公允价值变动200
应收利息150
借:其他综合收益200
贷:投资收益200


截至2021年12月31日甲公司与乙公司签订了销售合同的B产品还未生产,但持有库存C材料专门用于生产该批B产品,且可生产的B产品的数量等于销售合同订购的数量,因此,应以销售合同约定的B产品的销售价格总额1200(100×12)万元作为计算该批C材料的可变现净值的基础。2021年12月31日,C材料的可变现净值=1200-240=960(万元),选项C当选。


下列各项情况,应继续划分为持有待售资产的有( )。
预计能够自设定导致出售延期的条件起一年内顺利化解延期因素,那么即使出售无法在最初一年内完成,企业仍然可以维持原持有待售类别的分类,选项A、C当选,选项B不当选;发生罕见情况,导致持有待售的非流动资产或处置组未能在一年内完成出售,企业在最初一年内针对这些新情况采取必要措施且重新满足了持有待售类别的划分条件,仍然可以将该资产继续划分为持有待售资产,选项D当选。

甲公司2021年度实现的利润总额为2000万元,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%,递延所得税资产和递延所得税负债期初无余额。甲公司2021年度与所得税有关的经济业务如下:
(1)2020年12月购入一项管理用固定资产,原价为600万元,预计净残值为15万元,预计使用年限为10年,按双倍余额递减法计提折旧,税法按年限平均法计提折旧,折旧年限及预计净残值与会计规定一致。
(2)2021年1月1日,甲公司支付价款120万元购入一项专利技术,企业根据各方面情况判断,无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限,将其视为使用寿命不确定的无形资产。假定税法规定此专利技术摊销年限为10年,采用直线法摊销,无残值。2021年12月31日,该无形资产的可收回金额为90万元,甲公司对该项无形资产计提了减值。
(3)2021年甲公司因销售产品承诺免费的保修服务,未构成单项履约义务,按照或有事项原则处理。年末预计负债的账面余额为80万元,当年度未发生任何保修支出,按照税法规定,与产品售后服务有关的费用在实际支付时抵扣。
(4)2021年8月4日,甲公司购入一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具),取得成本为900万元。2021年12月31日,该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值为1020万元。假定税法规定,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具)持有期间的公允价值变动金额不计入应纳税所得额,待出售时一并计入应纳税所得额。
其他资料:假定不考虑其他因素。(答案中的金额以万元为单位)
应纳税所得额=2000+[600×2/10-(600-15)/10]-120/10+(120-90)+80=2159.5(万元)
应交所得税=2159.5×25%=539.88(万元)
事项(1)2021年12月31日,固定资产的账面价值=600-600/10×2=480(万元),计税基础=600-(600-15)/10=541.5(万元),产生可抵扣暂时性差异=541.5-480=61.5(万元),应确认递延所得税资产=61.5×25%=15.38(万元)。
事项(2)无形资产使用寿命不确定,不计提摊销,所以2021年12月31日的账面价值为120万元,可收回金额为90万元,应计提减值准备30万元,计提减值后该无形资产的账面价值为90万元,计税基础=120-120/10=108(万元),产生可抵扣暂时性差异=108-90=18(万元)。确认递延所得税资产=18×25%=4.5(万元)。
事项(3)2021年12月31日,预计负债的账面价值为80万元,计税基础为0,产生可抵扣暂时性差异80万元,应确认递延所得税资产=80×25%=20(万元)。
事项(4)2021年12月31日,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产账面价值为1020万元,计税基础为900万元,产生应纳税暂时性差异=1020-900=120(万元),应确认递延所得税负债=120×25%=30(万元)。
综上:2021年12月31日递延所得税资产余额=15.38+4.5+20=39.88(万元),2021年12月31日递延所得税负债余额为30万元。
甲公司2021年所得税费用=539.88-39.88=500(万元)
借:所得税费用539.88
贷:应交税费——应交所得税539.88
借:递延所得税资产39.88
贷:所得税费用39.88
借:其他综合收益30
贷:递延所得税负债30

2021年1月1日,甲公司为购建生产线借入3年期专门借款6000万元,年利率为6%。2021年1月1日开始建造,当年度发生与购建生产线相关的支出包括:1月1日支付材料款3600万元;3月1日支付工程进度款3200万元;9月1日支付工程进度款3500万元。甲公司将暂时未使用的专门借款用于货币市场投资,月利率为0.5%,除专门借款外,甲公司尚有两笔流动资金借款:一笔为2020年10月借入的2年期借款3000万元,年利率为5.5%;另一笔为2021年1月1日借入的1年期借款2000万元,年利率为4.5%。假定上述借款的实际利率与名义利率相同。不考虑其他因素,甲公司2021年度应予资本化的借款利息金额是( )万元。
专门借款资本化开始时点为2021年1月1日,2021年专门借款应资本化利息=6000×6%-(6000-3600)×0.5%×2=336(万元);占用一般借款的资本化率=(3000×5.5%+2000×4.5%)÷(3000+2000)=5.10%,占用一般借款本金加权平均数=(3600+3200-6000)÷12×10+3500÷12×4=1833.33(万元),一般借款利息费用应资本化金额=1833.33×5.10%=93.5(万元),甲公司2021年度应予资本化的借款利息=336+93.5=429.5(万元),选项C当选。

