题目
[组合题]甲公司有关交易和事项如下:资料一:甲公司持有丁公司40%的股权,能够产生重大影响,2020年12月31日,该项投资账面价值为3600万元,其中投资成本3000万元、损益调整600万元。2021年6月30日,同A公司签订不可撤销合同,约定2022年1月1日以3456万元的价格向其转让所持丁公司股权的3/4。股权转让后,剩余10%股权不产生重大影响,甲公司决定对剩余股权按交易性金融资产处理。2021年丁公司实现净利润900万元,其中上半年实现净利润400万元。甲公司适用的所得税税率为25%。资料二:2021年1月1日,甲公司与其子公司(乙公司)高管签订协议,授予乙公司高管600万份股票期权,待满足行权条件时(自授予日起在乙公司服务满3年),乙公司高管可以每股4元的价格购买集团内另一子公司丙公司股票。2021年1月1日,该股票期权的公允价值为9元/股。2021年12月31日,该股票期权的公允价值为13元/股,丙公司当日的股票价格为17元/股。甲公司、乙公司所得税税率均为25%。税法规定在乙公司高管实际行权时,可按当日股票公允价值与行权价的差额税前扣除。资料三:2020年7月1日,甲公司购入M公司同日按面值发行的债券50万张,该债券每张面值为100元,面值总额为5000万元,款项已通过银行存款支付。根据M公司债券的募集说明书,该债券的年利率为6%(与实际利率相同),自发行之日起开始计息,债券利息每年支付一次,于每年6月30日支付;期限为5年,本金在债券到期日一次性偿还。甲公司管理M公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时,维持固定的收益率。2020年12月31日,甲公司所持M公司债券的公允价值为5200万元(不包括利息)。2021年1月1日,甲公司基于流动性需求将所持M公司债券全部出售,取得价款5202万元。
[要求1]

根据资料一,编制甲公司2021年6月30日按权益法确认投资收益的分会计录。

[要求2]

根据资料一,编制甲公司2021630日长期股权投资划分为持有待售类别的会计分录。

[要求3]

根据资料一,编制甲公司2021年12月31日的会计分录。

[要求4]

根据资料二,分别编制甲公司、乙公司2021年个别财务报表中与股份支付有关的会计分录。

[要求5]

根据资料二,编制甲公司2021年合并财务报表中与股份支付有关的抵销会计分录。

[要求6]

根据资料三,判断甲公司所持M公司债券应予以确认的金融资产类别,从业务模式和合同现金流量两方面说明理由。

[要求7]

根据资料三,编制与购入、持有及出售M公司债券相关的分录(此小问无需考虑所得税)。

本题来源:注会《会计》模拟试卷 二 点击去做题
答案解析
[要求1]
答案解析:

2021630日:

借:长期股权投资——损益调整(400×40%160

 贷:投资收益160

[要求2]
答案解析:

借:持有待售资产2820

 贷:长期股权投资——投资成本(3000×3/42250

         ——损益调整(760×3/4570

[要求3]
答案解析:

20211231日(剩余股权继续采用权益法核算):

借:长期股权投资——损益调整[900-400)×10%]50

 贷:投资收益50

损益调整为810万元(600+160+50),产生应纳税暂时性差异,应确认递延所得税负债=810×25%202.5(万元)

借:所得税费用202.5

 贷:递延所得税负债202.5

[要求4]
答案解析:

甲公司个别财务报表的会计处理如下:

借:长期股权投资(600×13×1/32600

 贷:应付职工薪酬2600

乙公司个别财务报表的会计处理如下:

借:管理费用(600×9×1/31800

 贷:资本公积1800

本年确认的预计未来可税前扣除的金额=600×(17-4)×1/3=2600(万元),应确认的递延所得税资产=2600×25%=650(万元),应计入所得税费用的金额=1800×25%=450(万元)。

借:递延所得税资产650

 贷:所得税费用450

   资本公积200

[要求5]
答案解析:

甲公司2021年合并财务报表中与股份支付有关的抵销会计分录如下:

借:应付职工薪酬2600

 贷:长期股权投资2600

[要求6]
答案解析:

应确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

理由:购入M公司债券的年利率为6%,故其合同现金流量特征是本金加利息;甲公司管理M公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时,维持固定的收益率,说明甲公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标,又有出售的动机。

[要求7]
答案解析:

202071日:

借:其他债权投资——成本5000

 贷:银行存款5000

20201231日:

借:应收利息(5000×6%×6/12150

 贷:投资收益150

借:其他债权投资——公允价值变动(5200-5000200

 贷:其他综合收益200

202111日:

借:银行存款5202

  投资收益148

 贷:其他债权投资——成本5000

         ——公允价值变动200

   应收利息150

借:其他综合收益200

 贷:投资收益200

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拓展练习
第1题
[单选题]

甲公司经国家批准于2022年12月31日建造完成核反应堆并交付使用,建造成本为20亿元,预计使用寿命40年。该核反应堆将会对当地生态产生一定影响,根据法律规定,企业应在该项设施使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治,预计发生弃置费用2.5亿元。假定适用的折算率为10%,净残值为0元,折旧年限为40年(税法与其相同),(P/F,10%,40)=0.0221,相关折旧计入主营业务成本。甲公司适用企业所得税税率为25%。甲公司2022年年初递延所得税资产和负债余额都为0,且在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用。假定根据税法规定,实际支出弃置费用时可以在当期企业所得税税前扣除。因该事项,2023年12月31日甲公司递延所得税负债的期末余额为(  )万元。

  • A.

    0

  • B.

    134.675

  • C.

    138.125

  • D.

    151.935

答案解析
答案: B
答案解析:

2022年12月31日,弃置费用的现值=25000×(P/F,10%,40)=25000×0.0221=552.5(万元),固定资产成本=200000+552.5=200552.5(万元)。

借:固定资产200552.5

 贷:在建工程200000

   预计负债552.5

2022年12月31日,固定资产的账面价值为200552.5万元,因税法对预计弃置费用形成的资产不予确认,因此,固定资产的计税基础为20亿元。预计负债的账面价值为552.5万元,计税基础为0元。因资产和负债的账面价值与各自的计税基础不一致,产生等额的递延所得税资产和递延所得税负债,且不影响会计利润和应纳税所得额,应按《企业会计准则解释第16号》的相关规定,确认弃置费用对应的递延所得税资产和递延所得税负债552.5×25%=138.125(万元)。

借:递延所得税资产138.125

 贷:递延所得税负债138.125

2023年,会计计提的年折旧额=200552.5÷40=5013.81(万元),税法允许扣除的折旧额=200000÷40=5000(万元),预计负债计提利息=552.5×10%=55.25(万元)。

借:主营业务成本5013.81

 贷:累计折旧5013.81

借:财务费用55.25

 贷:预计负债55.25

因计提折旧导致应纳税暂时性差异减少13.81(552.5÷40)万元,相应减少递延所得税负债13.81×25%=3.45(万元)。

借:递延所得税负债3.45

 贷:所得税费用3.45

因预计负债计提利息,导致可抵扣暂时性差异增加55.25万元,相应增加递延所得税资产55.25×25%=13.81(万元)。

借:递延所得税资产13.81

 贷:所得税费用13.81

故2023年12月31日甲公司递延所得税负债的期末余额=138.125-3.45=134.675(万元),选项B当选。

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第2题
[不定项选择题]下列项目中,应终止确认金融资产的有(  )。
  • A.企业收取该金融资产现金流量的合同权利终止
  • B.企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方,且转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬
  • C.企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利,并承担了将收取的该现金流量支付给一个或多个最终收款方的合同义务,但保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬
  • D.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,且未放弃对该金融资产控制
答案解析
答案: A,B
答案解析:选项C,因风险和报酬未转移,企业应继续确认该金融资产,选项C不当选;选项D,应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度确认有关金融资产,并相应确认有关负债,选项D不当选。
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第3题
[不定项选择题]

下列关于关联方的认定和披露的表述中,正确的有(  )。

  • A.

    关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的,在判断是否存在关联方关系时,应当遵循实质重于形式的原则

  • B.

    对企业实施重大影响的投资方与该企业之间是关联方关系,这些投资方之间也存在关联方关系

  • C.

    企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员,与该企业构成关联方关系

  • D.

    同受国家控制的企业,构成关联方关系

答案解析
答案: A,C
答案解析:

对企业实施重大影响的投资方与该企业之间是关联方关系,但这些投资方之间并不能仅仅因为对同一家企业具有重大影响而视为存在关联方关系,选项B不当选;仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业,不构成关联方关系,选项D不当选。

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第4题
[不定项选择题]

甲公司和乙公司适用的所得税税率为25%。2021年1月2日,甲公司与乙公司的原股东丙公司签订股权转让合同。合同约定:甲公司以银行存款12000万元向丙公司购买其所持有的乙公司100%股权;工商变更登记手续亦于2021年1月2日办理完成,并于当日取得控制权。假定该交易发生前,甲公司和丙公司、乙公司不存在任何关联方关系。购买日,乙公司所有者权益的账面价值为10000万元,除一栋办公楼评估增值1000万元之外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。乙公司办公楼预计使用年限为15年,已使用5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。自2021年1月2日起到2021年12月31日期间,乙公司实现净利润5000万元,其他综合收益增加300万元,分配现金股利500万元,无其他所有者权益变动。2021年12月31日,甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的10%对外出售,取得价款2000万元。该项交易后,甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。不考虑其他因素,则甲公司下列会计处理中正确的有(  )。

  • A.

    2021年12月31日合并报表中商誉的列示金额为1000万元

  • B.

    2021年12月31日甲公司个别报表中确认投资收益800万元

  • C.

    甲公司出售乙公司10%股权收到的价款与处置长期股权投资相对应享有乙公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,调整留存收益

  • D.

    2021年12月31日合并报表中确认少数股东权益1672.5万元

答案解析
答案: B,C,D
答案解析:

甲公司合并乙公司为非同一控制下企业合并,合并成本为12000万元,乙公司办公楼评估增值1000万元,考虑所得税影响后乙公司可辨认净资产公允价值为10750万元(10000+1000×75%),合并商誉=12000-10750=1250(万元),甲公司处置10%股权后仍然对乙公司实施控制,合并报表中商誉的金额不改变,选项A不当选;甲公司个别报表中确认投资收益=2000-12000×10%=800(万元),选项B当选;母公司不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时,在合并财务报表中,处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,调整留存收益,选项C当选。由于购买乙公司股权时,办公楼评估增值,需要对乙公司净利润调整,调整后的净利润=5000-1000÷(15-5)×1×75%=4925(万元),母公司不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时,在合并财务报表中,按比例把归属于母公司的所有者权益(包含子公司净资产和商誉)的账面价值调整至少数股东权益。少数股东权益=(10000+750+1250+4925+300-500)×10%=1672.5(万元),选项D当选。

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第5题
[不定项选择题]

下列关于民间非营利组织区分限制解除的不同情况,将限定性净资产转为非限定性净资产的说法中,错误的有(  )。

  • A.

    对于因资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求在收到资产后的特定日期之后使用该项资产而形成的限定性净资产,应当在该特定日期全额转为非限定性净资产

  • B.

    要求在收到固定资产、无形资产后的某个特定时期之内将该项资产用于特定用途的,应当在将该项资产用于特定用途之时,全额转为非限定性净资产

  • C.

    要求在收到固定资产、无形资产后的某个特定时期之内将该项资产用于特定用途的,应当在资产预计剩余使用年限内,对相关限定性净资产金额按期平均分摊,转为非限定性净资产

  • D.

    要求在收到固定资产、无形资产后的某个特定日期之后将该项资产用于特定用途的,应当在特定日期之后,自资产用于规定用途开始,在资产预计剩余使用年限内,对相关限定性净资产金额按期平均分摊,转为非限定性净资产

答案解析
答案: B,C
答案解析:

要求在收到固定资产、无形资产后的某个特定时期之内将该项资产用于特定用途的,应当在该规定时期内,对相关限定性净资产金额按期平均分摊,转为非限定性净资产,选项B、C当选。

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