根据资料一，编制甲公司2021年6月30日按权益法确认投资收益的分会计录。
根据资料一，编制甲公司2021年6月30日长期股权投资划分为持有待售类别的会计分录。
根据资料一，编制甲公司2021年12月31日的会计分录。
根据资料二，分别编制甲公司、乙公司2021年个别财务报表中与股份支付有关的会计分录。
根据资料二，编制甲公司2021年合并财务报表中与股份支付有关的抵销会计分录。
根据资料三，判断甲公司所持M公司债券应予以确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流量两方面说明理由。
根据资料三，编制与购入、持有及出售M公司债券相关的分录（此小问无需考虑所得税）。
2021年6月30日：
借：长期股权投资——损益调整（400×40%）160
贷：投资收益160
借：持有待售资产2820
贷：长期股权投资——投资成本（3000×3/4）2250
——损益调整（760×3/4）570
2021年12月31日（剩余股权继续采用权益法核算）：
借：长期股权投资——损益调整[（900-400）×10%]50
贷：投资收益50
损益调整为810万元（600+160+50），产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债＝810×25%＝202.5（万元）
借：所得税费用202.5
贷：递延所得税负债202.5
甲公司个别财务报表的会计处理如下：
借：长期股权投资（600×13×1/3）2600
贷：应付职工薪酬2600
乙公司个别财务报表的会计处理如下：
借：管理费用（600×9×1/3）1800
贷：资本公积1800
本年确认的预计未来可税前扣除的金额=600×（17-4）×1/3=2600（万元），应确认的递延所得税资产=2600×25%=650（万元），应计入所得税费用的金额=1800×25%=450（万元）。
借：递延所得税资产650
贷：所得税费用450
资本公积200
甲公司2021年合并财务报表中与股份支付有关的抵销会计分录如下：
借：应付职工薪酬2600
贷：长期股权投资2600
应确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
理由：购入M公司债券的年利率为6%，故其合同现金流量特征是本金加利息；甲公司管理M公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率，说明甲公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机。
2020年7月1日：
借：其他债权投资——成本5000
贷：银行存款5000
2020年12月31日：
借：应收利息（5000×6%×6/12）150
贷：投资收益150
借：其他债权投资——公允价值变动（5200-5000）200
贷：其他综合收益200
2021年1月1日：
借：银行存款5202
投资收益148
贷：其他债权投资——成本5000
——公允价值变动200
应收利息150
借：其他综合收益200
贷：投资收益200
下列各项关于会计职业道德及可持续信息披露的表述中，不正确的是（ ）。
会计人员职业道德的范畴包含以下内容：①坚持诚信，守法奉公；②坚持准则，守责敬业；③坚持学习，守正创新。选项A不当选。注册会计师应当遵循下列职业道德基本原则：①诚信；②客观公正；③独立性；④专业胜任能力和勤勉尽责；⑤保密；⑥良好职业行为。选项B不当选。ESG信息披露一般从ESG治理与报告两个层面出发：ESG治理层面强调董事会责任及全面参与ESG进度检讨、风险评估及报告审批；ESG报告层面要求企业明确报告定量与定性内容要点、报告原则与方法论，敦促上市公司不断规范ESG报告流程，实现高质量的报告披露。选项D不当选。ESG的环境维度，主要披露上市公司在排放物、资源使用、环境及天然资源，以及气候变化方面的信息披露情况；ESG的社会维度，主要披露上市公司在员工权益和发展、供应链管理、客户权益保护、社区发展方面的信息披露情况。选项C当选。
甲公司和乙公司适用的所得税税率为25%。2021年1月2日，甲公司与乙公司的原股东丙公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以银行存款12000万元向丙公司购买其所持有的乙公司100%股权；工商变更登记手续亦于2021年1月2日办理完成，并于当日取得控制权。假定该交易发生前，甲公司和丙公司、乙公司不存在任何关联方关系。购买日，乙公司所有者权益的账面价值为10000万元，除一栋办公楼评估增值1000万元之外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。乙公司办公楼预计使用年限为15年，已使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。自2021年1月2日起到2021年12月31日期间，乙公司实现净利润5000万元，其他综合收益增加300万元，分配现金股利500万元，无其他所有者权益变动。2021年12月31日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的10%对外出售，取得价款2000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。不考虑其他因素，则甲公司下列会计处理中正确的有（ ）。
甲公司合并乙公司为非同一控制下企业合并，合并成本为12000万元，乙公司办公楼评估增值1000万元，考虑所得税影响后乙公司可辨认净资产公允价值为10750万元（10000+1000×75%），合并商誉=12000-10750=1250（万元），甲公司处置10%股权后仍然对乙公司实施控制，合并报表中商誉的金额不改变，选项A不当选；甲公司个别报表中确认投资收益=2000-12000×10%=800（万元），选项B当选；母公司不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益，选项C当选。由于购买乙公司股权时，办公楼评估增值，需要对乙公司净利润调整，调整后的净利润=5000-1000÷（15-5）×1×75%=4925（万元），母公司不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时，在合并财务报表中，按比例把归属于母公司的所有者权益(包含子公司净资产和商誉)的账面价值调整至少数股东权益。少数股东权益=（10000+750+1250+4925+300-500）×10%=1672.5（万元），选项D当选。
下列各项情况，应继续划分为持有待售资产的有（ ）。
预计能够自设定导致出售延期的条件起一年内顺利化解延期因素，那么即使出售无法在最初一年内完成，企业仍然可以维持原持有待售类别的分类，选项A、C当选，选项B不当选；发生罕见情况，导致持有待售的非流动资产或处置组未能在一年内完成出售，企业在最初一年内针对这些新情况采取必要措施且重新满足了持有待售类别的划分条件，仍然可以将该资产继续划分为持有待售资产，选项D当选。
甲公司及其子公司2019年至2021年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：
（1）2019年9月，甲公司与乙公司的控股股东P公司签订协议，约定以发行股票为对价购买P公司持有的乙公司60％的股权。协议约定，P公司承诺本次交易完成后的2020年、2021年和2022年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元、12000万元和20000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，P公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。甲公司认为乙公司在2020年至2022年期间基本能够实现承诺的利润，发生业绩补偿的可能性较小。
甲公司于2019年12月31日向P公司发行12000万股普通股，每股9元。当日甲公司股票收盘价为每股9.5元（公允价值）；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为185000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）；乙公司2019年12月31日账面所有者权益的构成为：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积23300万元、未分配利润61700万元。该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1200万元。
（2）2020年4月，甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售，该批商品在乙公司账面上的成本为200万元，售价为260万元，至年末已对外销售该批商品的40％，但尚未向乙公司支付货款，乙公司按5％计提坏账准备。
（3）乙公司2020年实现净利润5000万元，较原承诺利润少5000万元。2020年年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2021年、2022年仍能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。2021年2月10日，甲公司收到P公司2020年业绩补偿款3000万元。
（4）2020年12月31日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为800万元，出售给乙公司的价格是1160万元。乙公司取得后作为管理用房，预计未来仍可使用12年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
截至2021年12月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有80％对外出售，货款仍未支付，乙公司按应收账款账面余额的20％计提坏账准备。乙公司2021年实现净利润12000万元。2021年12月31日账面所有者权益的构成为：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积25000万元、未分配利润77000万元。
其他资料：本题中甲公司与乙公司、P公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。（答案中的金额以万元为单位）
甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。
理由：甲公司与乙公司、P公司在本次并购交易前不存在关联关系。
甲公司对乙公司的企业合并成本＝12000×9.5＝114000（万元）
应确认的商誉＝114000－185000×60％＝3000（万元）
借：长期股权投资114000
贷：股本12000
资本公积——股本溢价102000
借：管理费用1200
贷：银行存款1200
甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2020年）损益。
理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，相关或有对价属于金融工具的，应以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。
借：交易性金融资产3000
贷：公允价值变动损益3000
2021年2月10日：
借：银行存款3000
贷：交易性金融资产3000
借：年初未分配利润360
贷：固定资产360（1160－800）
借：固定资产30
贷：管理费用30
借：应付账款260
贷：应收账款260
借：应收账款——坏账准备13
贷：年初未分配利润13
借：应收账款——坏账准备39（260×20％－13）
贷：信用减值损失39
借：年初未分配利润5.2（13×40％）
贷：少数股东权益5.2
借：少数股东损益15.6（39×40％）
贷：少数股东权益15.6
借：年初未分配利润36（上年未实现内部利润60×60％＝36万元形成年初未分配利润）
贷：营业成本24（本年对外销售40％，实现内部利润60×40％＝24万元）
存货12（本年仍存在60×20％＝12万元的内部未实现利润）
借：少数股东权益14.4
贷：年初未分配利润14.4（60×60％×40％）
借：少数股东损益9.6（60×40％×40％）
贷：少数股东权益9.6
将成本法调整成权益法：
借：长期股权投资10200
贷：投资收益7200
年初未分配利润3000
借：实收资本40000
资本公积60000
盈余公积25000
年末未分配利润77000
商誉3000
贷：长期股权投资124200
少数股东权益80800
借：投资收益7200
少数股东损益4800
年初未分配利润66200（61700+5000-500）
贷：提取盈余公积1200
年末未分配利润77000
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