甲公司于2021年2月28日外购一栋办公楼并于当日对外出租，取得时成本为15000万元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2021年12月31日，该办公楼公允价值跌至13800万元。税法规定，此类办公楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。甲公司适用的企业所得税税率为15%，预计在未来期间内保持不变，甲公司预计未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。2021年12月31日，甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产为（　　）万元。|第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量-之了课堂

题目

[单选题]甲公司于2021年2月28日外购一栋办公楼并于当日对外出租，取得时成本为15000万元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2021年12月31日，该办公楼公允价值跌至13800万元。税法规定，此类办公楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。甲公司适用的企业所得税税率为15%，预计在未来期间内保持不变，甲公司预计未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。2021年12月31日，甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产为（　　）万元。

A.
180
B.
1200
C.
-86.25
D.
86.25

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答案解析

答案： D

答案解析：

2021年12月31日，投资性房地产的账面价值为13800万元，计税基础=15000-15000/20×10/12=14375（万元），应确认递延所得税资产=（14375-13800）×15%=86.25（万元）。选项D当选。

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拓展练习

第1题

[判断题]对于超过5年纳税调整的暂时性差异，企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。（　　）

A.对
B.错

答案解析

答案： B

答案解析：企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。本题表述错误。

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第2题

[判断题]递延所得税资产的账面价值减记以后，不得再恢复减记的金额。（　　）

A.对
B.错

答案解析

答案： B

答案解析：递延所得税资产的账面价值减记以后，根据新的环境和情况判断递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。本题表述错误。

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第3题

[判断题]递延所得税负债或递延所得税资产应以相关应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异转回期间的所得税税率计量。（　　）

A.对
B.错

答案解析

答案： A

答案解析：本题表述正确。

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第4题

[单选题]

甲公司适用的所得税税率为25%，2021年年初“预计负债——产品质量保证”科目余额为500万元，“递延所得税资产”科目余额为125万元。2021年计提产品保修费用100万元，2021年实际发生产品保修费用300万元。假设产品保修费用在实际支付时可以税前抵扣，不考虑其他因素，甲公司2021年度递延所得税资产的发生额为（　　）万元。

A.50
B.-50
C.75
D.25

答案解析

答案： B

答案解析：

预计负债的账面价值=500+100-300=300（万元）；计税基础=300-300=0；账面价值>计税基础，其差额为300万元，即为可抵扣暂时性差异期末余额。期末“递延所得税资产”科目余额=300×25%=75（万元）。“递延所得税资产”科目发生额=75-125= -50 （万元）。选项B当选。

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第5题

[单选题]甲公司于2022 年12 月购入一台管理用设备，并于当月投入使用。该设备的入账价值为120 万元，预计使用年限为5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，且预计使用年限与净残值均与会计相同。至2023 年12 月31 日，该设备未计提减值准备。甲公司2023 年适用的所得税税率为25%，从2024 年开始适用的所得税税率为15%。不考虑其他因素的影响，甲公司2023 年12 月31 日对该设备确认的递延所得税负债余额为（　　）万元。

A.24
B.6
C.3.6
D.4

答案解析

答案： C

答案解析：2023 年12 月31 日，该设备账面价值＝ 120 － 120÷5 ＝ 96（万元），计税基础＝ 120 － 120×2÷5 ＝ 72（万元），递延所得税的计量应采用未来转回期间的适用税率，本题中未来转回期间适用税率为15%，故递延所得税负债余额＝（96 － 72）×15% ＝3.6（万元）。选项C 当选。

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