题目
[组合题]纯生股份公司（以下简称“纯生公司”）有关无形资产的业务如下：（1）纯生公司2021年初开始自行研究开发一项管理用无形资产，2021年发生材料费420万元、人工工资160万元，以及支付的其他费用80万元，共计660万元，其中，符合资本化条件的支出为520万元，至2021年末，该项无形资产尚未研发成功。（2）2022年1月至7月发生材料费180万元、员工薪酬90万元，以及支付的其他费用45万元，共计315万元，其中280万元符合资本化条件，2022年7月5日专利技术获得成功，达到预定用途。该项无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。（3）2023年12月31日，由于市场发生不利变化，专利技术出现减值迹象，纯生公司预计其可收回金额为460万元，预计尚可使用3年，并无残值，改用年数总和法进行摊销。（4）2024年12月31日纯生公司出售该专利权，收到价款200万元，已存入银行。假设不考虑增值税等相关税费。（5）纯生公司2023年1月1日购入一项计算机软件程序，入账价值为880万元，预计使用年限为5年，法律规定有效使用年限为8年，无残值，采用直线法摊销。纯生公司在2023年12月31日为维护该计算机软件程序又支出30万元的升级更新费用，2024年12月31日该无形资产的可收回金额为450万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
[要求1]2021年度资产负债表“开发支出”项目的金额是（ ）万元。
[要求2]关于2022年管理用无形资产的表述正确的有（ ）。
[要求3]2023年12月31日应确认的资产减值损失的金额为（ ）万元。
[要求4]关于2024年管理用无形资产的表述正确的是（ ）。
[要求5]根据资料（5），2023年12月31日该项计算机软件程序的账面价值为（ ）万元。
[要求6]根据资料（5），2024年12月31日该项计算机软件程序应计提的减值金额为（ ）万元。
- A、0
- B、78
- C、92.67
- D、210
本题来源：第四节 无形资产的核算
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答案解析
[要求1]
答案：
B
答案解析：由于费用化支出部分年末转入管理费用，所以年末研发支出科目余额就是资本化支出部分，即520万元，所以资产负债表中“开发支出”项目的金额为520万元。
[要求2]
答案：
B,D
答案解析：无形资产入账价值=520+280=800（万元），该项无形资产在2022年的摊销金额=（800/10）×（6/12）=40（万元）。
[要求3]
答案：
B
答案解析：该项无形资产在2023年的摊销金额=（800/10）=80（万元），该项无形资产在2023年应计提的减值准备=（800-40-80）-460=220（万元）。
[要求4]
答案：
A
答案解析：该项无形资产在2024年的摊销金额=460×3/6×11/12=210.83 （万元），该项无形资产在2024年出售前的账面价值=800-40-80-220-210.83=249.17（万元），2024年出售无形资产产生的处置损益=200-249.17=-49.17（万元）。所以该无形资产影响2024年损益的金额=-210.83-49.17=-260（万元）。
[要求5]
答案：
A
答案解析：无形资产应该按照5年期限进行摊销，所以2023年末无形资产账面价值=880-880/5=704（万元）。为维护该计算机软件程序又支出30万元的升级更新费用，计入当期管理费用。
[要求6]
答案：
B
答案解析：2024年12月31日减值测试前的账面价值=880-880÷5×2=528（万元）。2024年12月31日该计算机软件程序的可收回金额为450万元，计提减值为528-450=78（万元）。
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
D
答案解析：
对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理，选项D当选。
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第2题
答案解析
答案：
B
答案解析：研究阶段的费用计入当期损益；开发过程中发生的符合资本化条件的部分395万元计入无形资产。
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第3题
答案解析
答案：
B
答案解析：无形资产的入账价值＝110＋10＝120（万元），无形资产的摊销额＝120/8×8/12＝10（万元）。
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第4题
答案解析
答案：
C
答案解析：该专利技术影响纯生公司2024年的营业利润的金额=120-500/10=70（万元）。
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第5题
答案解析
答案：
A,E
答案解析：
无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用等，但是如果某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产成本，选项B不当选；
企业内部研究开发项目研究阶段的支出应当费用化，计入当期损益，不影响无形资产成本，选项C不当选；
不能为企业带来经济利益的无形资产，应当将该无形资产的账面价值予以报废，计入营业外支出科目，选项D不当选。
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