题目
[单选题]注册会计师在制定存货监盘计划时,需要考虑存货的存放地点,以确定适当的监盘地点。下列关于适当监盘地点的说法中,错误的是(  )。
  • A.如果被审计单位的存货存放在多个地点,注册会计师应该完全信赖被审计单位提供的存货存放地点清单
  • B.注册会计师可以通过检查被审计单位“固定资产一一房屋建筑物”明细清单,了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物
  • C.存货存放地点清单中应该包括期末库存量为零的仓库
  • D.存货存放地点清单中应该包括第三方代被审计单位保管存货的仓库
答案解析
答案: A
答案解析:注册会计师不应完全信赖被审计单位提供的存货存放地点清单,而且应该考虑其提供的存货存放地点清单的完整性,选项A当选。
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本题来源:第十一章 生产与存货循环审计(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]A注册会计师在观察被审计单位仓库时,发现一批商品已经蒙了厚厚一层灰尘,经询问仓库人员,得知该批商品已经过时,下列各项有关存货余额的认定中,注册会计师通常认为存在重大错报风险的是(  )。
  • A.存在
  • B.完整性
  • C.准确性、计价和分摊
  • D.截止
答案解析
答案: C
答案解析:商品上面有厚厚的一层尘土,说明可能长期滞销,所以注册会计师有理由怀疑存货存在减值迹象,即其准确性、计价和分摊认定可能有问题。选项C当选。
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第2题
[不定项选择题]如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的,注册会计师获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据,应当实施的审计程序有(  )。
  • A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的存在和状况   
  • B.实施检查或其他适合具体情况的审计程序
  • C.实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行)
  • D.获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:如果由第三方保管或控制的存货,注册会计师应实施的审计程序包括:(1)向持有被审计单位存货的第三方函证存货的存在和状况;(2)实施检查或其他适合具体情况的审计程序。实施其他审计程序,包括:(1)实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行);(2)获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告;(3)检查与第三方持有的存货相关的文件记录;(4)当存货被作为抵押品时,要求其他机构或人员进行确认。选项A、B、C、D均当选。
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第3题
[不定项选择题]在甲公司存货监盘结束前,A注册会计师应当(  )。
  • A.复核存货盘点结果汇总记录,评估其是否正确地反映了实际盘点结果   
  • B.再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点
  • C.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对
  • D.注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:在被审计单位存货盘点结束前,注册会计师应当:(1)再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点(选项B);(2)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核,并评估其是否正确地反映了实际盘点结果(选项A、C);选项D属于盘点存货前的程序,不当选。
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第4题
[简答题]

ABC会计师事务所负责审计甲公司2021年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况,部分内容摘录如下:
(1)经了解,注册会计师预期甲公司与存货相关的内部控制运行无效,拟不信赖该内部控制,因此选择将存货监盘用作实质性程序。

(2)甲公司2021年12月23日与乙公司签订了一份销售合同,乙公司已经付款,但由于乙公司仓库在修建尚无处安放该批货物,遂与甲公司商议晚发货,甲公司同意,并将该批货物纳入盘点范围。

(3)盘点当日,安排在某处盘点的员工临时请假,为了确保监盘程序的顺利开展,在取得管理层同意的情况下由审计人员亲自盘点存货并记录盘点结果,同时将这一情况记录于审计工作底稿。

(4)甲公司的存货存放在不同地点,注册会计师应当对所有地点的存货进行监盘。

(5)如果盘点记录与存货实物存在差异,注册会计师应要求甲公司管理层更正盘点记录。

要求:

针对上述第(1)至(5)项,逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

答案解析
答案解析:

(1)恰当。

(2)不恰当。该批货物所有权已不属于甲公司,不应纳入盘点范围。

(3)不恰当。注册会计师代为执行管理层职责,将对独立性产生不利影响。

(4)不恰当。如果存货存放在不同地点,注册会计师应当在获取完整的存货存放地点清单的基础上,根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果,选择适当的地点进行监盘。

(5)不恰当。如果盘点记录与存货实物存在差异,很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。一方面,注册会计师应当查明原因,并及时提请被审计单位更正;另一方面,注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度,在可能的情况下,扩大检查范围以减少错误的发生。

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第5题
[单选题]下列有关存货监盘的说法中,不恰当的是(  )。
  • A.如果只有少数项目构成了存货的主要部分,注册会计师可能选择将存货监盘用作实质性程序
  • B.尽管实施存货监盘,获取有关期末存货存在和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任,但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的存在和状况的责任
  • C.存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权,注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险
  • D.存货监盘针对的主要是存货的存在和完整性认定,对存货的准确性、计价和分摊认定,也能提供部分审计证据
答案解析
答案: D
答案解析:存货监盘针对的主要是存货的存在认定,对存货的完整性认定及准确性、计价和分摊认定,也能提供部分审计证据。此外,注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据,选项D当选。
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