下列关于注册会计师通过不同方式收到回函，验证回函的可靠性的说法中，不正确的是（　　）。|第四章审计证据-之了课堂

题目

[单选题]下列关于注册会计师通过不同方式收到回函，验证回函的可靠性的说法中，不正确的是（　　）。

A.通过邮寄方式收到回函时，注册会计师需要确定被询证者确认的询证函是否是原件
B.通过跟函方式收到回函时，注册会计师不需要验证回函的可靠性
C.以电子形式收到回函，注册会计师可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容
D.对函证的口头回复，注册会计师不能将其作为可靠的审计证据

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答案解析

答案： B

答案解析：通过跟函方式收到回函，注册会计师也需要验证函证的可靠性，可以实施以下审计程序：（1）了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；（2）确认处理询证函人员的身份和处理函证的权限；（3）观察处理询证函人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。选项B当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]审计证据包括会计记录中包含的信息和其他的信息，以下有关表述中不恰当的是（　　）。

A.其他的信息可以是从被审计单位外部获取的，也可以是从内部获取的
B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师只需要收集充分的会计记录信息
C.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据会计记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关注
D.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，但如果没有其他的信息，则可能无法识别重大错报风险

答案解析

答案： B

答案解析：会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他的信息。选项B当选。

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第2题

[单选题]下列有关函证的说法中，不恰当的是（　　）。

A.如果被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额不实施函证时，注册会计师应当考虑该要求是否合理
B.注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要且函证很可能无效
C.一般情况下，注册会计师以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证
D.如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体

答案解析

答案： B

答案解析：

注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。选项B当选。

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第3题

[单选题]无论是采用纸质还是电子介质，被询证者的回函中都可能包括免责或其他限制条款，下列说法中，错误的是（　　）。

A.如果限制条款产生的影响难以确定，注册会计师可能要求被询证者澄清或寻求法律意见
B.回函中存在免责或其他限制条款会影响外部函证可靠性
C.回函中格式化的免责条款可能不会影响所确认信息的可靠性
D.如果限制条款使注册会计师将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制，则注册会计师可能需要实施额外的或替代审计程序

答案解析

答案： B

答案解析：回函中存在免责或其他限制条款是影响外部函证可靠性的因素之一，但这种限制不一定使回函失去可靠性，注册会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实质。回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性，如“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保“，其他限制条款如果与所测试的认定无关，也不会导致回函失去可靠性，选项B当选。

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第4题

[单选题]下列审计证据中证明力最弱的是（　　）。

A.注册会计师监盘存货的监盘表
B.被审计单位提供的领料单
C.银行对账单
D.询证函的回函

答案解析

答案： B

答案解析：“被审计单位提供的领料单”属于被审计单位内部提供的资料，证明力最弱，选项B当选。

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第5题

[不定项选择题]在确定函证的内容、范围、时间和方式时应该考虑的因素有（　　）。

A.函证账户或交易的性质
B.内部控制的有效性
C.被询证者处理询证函的习惯做法
D.被审计单位的经营环境

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：在确定函证的内容、范围、时间和方式时应该考虑的因素有被审计单位的经营环境（选项D当选）、内部控制的有效性（选项B当选）、账户或交易的性质（选项A当选）、被询证者处理询证函的习惯做法（选项C当选）及回函的可能性等。

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