A公司的账务处理如下:
(1)饮料生产线改扩建后生产能力大大提高,能够为企业来带来更多的经济利益,改扩建的支出金额也能可靠计量,因此该后续支出符合固定资产的确认条件,应计入固定资产的成本。
(2)2019年1月1日至2020年12月31日两年间,每年计提固定资产折旧
借:制造费用9.7[60×(1-3%)/6]
贷:累计折旧9.7
(3)2020年12月31日,将该生产线的账面价值40.6万元(60-9.7×2)转入在建工程
借:在建工程——饮料生产线40.6
累计折旧19.4
贷:固定资产——饮料生产线60
(4)扣减原设备账面价值
借:营业外支出2
贷:在建工程2
(5)发生改扩建工程支出
借:工程物资21
应交税费——应交增值税(进项税额)2.73
贷:银行存款23.73
借:在建工程——饮料生产线 31.4
贷:工程物资21
应付职工薪酬 10.4
(6)2021年4月30日,生产线改扩建工程达到预定可使用状态,转为固定资产
借:固定资产——饮料生产线(40.6-2+31.4)70
贷:在建工程——饮料生产线 70
(7)2021年4月30日,转为固定资产后,按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧:
应计折旧额=70×(1-4%)=67.2(万元);
月折旧额=67.2/(7×12)=0.8(万元);
2021年5月至12月共计8个月,应计提的折旧额为6.4万元(0.8×8)。
借:制造费用6.4
贷:累计折旧 6.4
2022年至2027年每年应计提的折旧额为9.6万元(0.8×12)。
借:制造费用9.6
贷:累计折旧9.6
2028年1月至4月共计4个月,应计提的折旧额为3.2万元(0.8×4)。
借:制造费用3.2
贷:累计折旧3.2
【知识链接】
本题易混点为固定资产的账面价值、账面净值、账面余额的区分。
(1)资产的账面余额 = 原值 ;
(2)资产的账面净值 = 原值 - 累计折旧 / 累计摊销 ;
(3)资产的账面价值 = 原值 - 累计折旧 / 累计摊销 - 资产减值准备。
(1)甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1000(万元);
(2)2022年的折旧额=1 000×2/5=400(万元);
(3)2023年的折旧额=(1 000-400)×2/5=240(万元);
(4)2024年的折旧额=(1 000-400-240)×2/5=144(万元)。
A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。
资料一:2020年12月,A公司决定对一台生产设备的主要部件进行替换,被替换部件的原值为900万元。该生产设备为2017年12月购入,原价为1 800万元,采用年限平均法计提折旧,使用寿命为10年,预计净残值为零。
资料二:2021年1月1日,A公司购入一批工程物资,对设备部件进行替换,当日以银行存款支付价款1 200万元、增值税税额156万元。假定该后续支出符合固定资产确认条件,被替换部件磨损严重,已没有任何价值。
资料三:2021年6月30日,该生产设备达到预定可使用状态并交付使用,尚可使用年限为5年,折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法,预计净残值为零。
其他资料:不考虑其他因素。
该生产设备更新改造前的账面价值=1 800-1 800/10×3=1 800-540=1260(万元)
被替换部分的账面价值=900-900/10×3=630(万元)
该生产设备更新改造完成后的账面价值=1 260-630+1 200=1830(万元)
【解题思路】
固定资产的更新改造或改扩建业务,计算改造完成后的入账金额,解题思路是“以旧换新”。
首先,计算固定资产更新改造前的账面价值;
然后,计算被替换部分的账面价值;
最后,改造完成后的固定资产入账金额=更新改造前账面价值-被替换部分账面价值+可资本化的更新改造支出。
①将设备账面价值转入在建工程:
借:在建工程1 260
累计折旧540
贷:固定资产1 800
②扣除被替换部分的账面价值:
借:营业外支出630
贷:在建工程630
③购入工程物资:
借:工程物资1 200
应交税费—应交增值税(进项税额)156
贷:银行存款1 356
④发生资本化的后续支出:
借:在建工程1 200
贷:工程物资1 200
⑤达到预定可使用状态:
借:固定资产1 830
贷:在建工程1 830
2021年该生产设备应计提的折旧额=1 830×2/5×6/12= 366(万元)
【知识链接】
(1)固定资产更新改造时,应停止计提折旧。
(2)经过改造的固定资产,应按照改造后重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
甲公司计划建造一个核电站,该设施将会对当地的生态环境产生一定的影响,根据法律规定,甲公司应承担环境保护和生态恢复等义务。2021年1月1日,核电站建造完成并交付使用,建造成本共计200000万元,预计使用寿命20年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。2021年1月1日,甲公司预计20年后核电站弃置时将发生弃置费用2000万元,其现值为207.4万元。不考虑其他因素。下列关于甲公司会计处理的表述中,正确的有( )。
2021年1月1日,核电站入账价值=200000+207.4=200207.4(万元),选项B正确,选项A错误;
2021年,核电站计提折旧金额=200207.4/20×11/12=9176.17(万元),选项D正确,选项C错误。
【知识链接】
(1)特殊行业的特定固定资产,对其进行初始计量时,还应当考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。对此,企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本,同时确认相应的预计负债。
(2)企业应当按月计提固定资产折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。