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题目
[简答题]A公司是一家饮料生产企业,有关业务资料如下:资料一:2018年12月,该公司自行建成了一条生产线并投入使用,建造成本为60万元;采用年限平均法计提折旧;预计净残值率为固定资产原价的3%,预计使用年限为6年。资料二:2020年12月31日,由于生产的产品适销对路,现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要,但若新建生产线成本过高,周期过长,于是公司决定对现有生产线进行改扩建,以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。资料三:至2021年4月30日,完成了对这条生产线的改扩建工程,达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出:用银行存款购买工程物资一批用于替换旧设备,增值税专用发票上注明的价款为21万元,增值税税额为2.73万元,被替换旧设备账面价值为2万元,另发生有关人员薪酬10.4 万元。资料四:该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后,大大提高了生产能力,预计尚可使用年限为7年,假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%,折旧方法仍为年限平均法。 其他资料:假定被替换设备磨损严重,没有任何价值。假定A公司按年度计提固定资产折旧,本题不考虑其他因素。要求:编制A公司改扩建及后续计提折旧的相关账务处理。
答案解析
答案解析:

A公司的账务处理如下:

(1)饮料生产线改扩建后生产能力大大提高,能够为企业来带来更多的经济利益,改扩建的支出金额也能可靠计量,因此该后续支出符合固定资产的确认条件,应计入固定资产的成本。

(2)2019年1月1日至2020年12月31日两年间,每年计提固定资产折旧

借:制造费用9.7[60×(1-3%)/6]

 贷:累计折旧9.7

(3)2020年12月31日,将该生产线的账面价值40.6元(60-9.7×2)转入在建工程

借:在建工程——饮料生产线40.6

  累计折旧19.4

 贷:固定资产——饮料生产线60

(4)扣减原设备账面价值

借:营业外支出2

    贷:在建工程2

(5)发生改扩建工程支出

借:工程物资21

  应交税费——应交增值税(进项税额)2.73

 贷:银行存款23.73

借:在建工程——饮料生产线 31.4

 贷:工程物资21

   应付职工薪酬 10.4

(6)2021年4月30日,生产线改扩建工程达到预定可使用状态,转为固定资产

借:固定资产——饮料生产线(40.6-2+31.4)70

 贷:在建工程——饮料生产线 70

(7)2021年4月30日,转为固定资产后,按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧:

应计折旧额=70×(1-4%)=67.2(元);

折旧额=67.2/(7×12)=0.8(元);

2021年5月至12月共计8个月,应计提的折旧额为6.4元(0.8×8)。

借:制造费用6.4

 贷:累计折旧 6.4

2022年至2027年每年应计提的折旧额为9.6元(0.8×12)。

借:制造费用9.6

 贷:累计折旧9.6

2028年1月至4月共计4个月,应计提的折旧额为3.2元(0.8×4)。

借:制造费用3.2

 贷:累计折旧3.2


【知识链接】

本题易混点为固定资产的账面价值、账面净值、账面余额的区分。

(1)资产的账面余额 = 原值 ; 

(2)资产的账面净值 = 原值 - 累计折旧 / 累计摊销 ; 

(3)资产的账面价值 = 原值 - 累计折旧 / 累计摊销 - 资产减值准备。

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本题来源:第二节 固定资产的后续计量
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拓展练习
第1题
[单选题]2021年11月20日,甲公司购进一台需要安装的A设备,取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元,可抵扣增值税进项税额为123.5万元,款项已通过银行支付。安装A设备时,甲公司领用原材料36万元(不含增值税额),支付安装人员工资14万元。2021年12月30日,A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年,预计净残值率为5%,甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司2024年度对A设备计提的折旧是(  )万元。
  • A.136.8
  • B.144
  • C.187.34
  • D.190
答案解析
答案: B
答案解析:

(1)甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1000(万元);

(2)2022年的折旧额=1 000×2/5=400(万元);

(3)2023年的折旧额=(1 000-400)×2/5=240(万元);

(4)2024年的折旧额=(1 000-400-240)×2/5=144(万元)。

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第2题
[单选题]A公司某项固定资产已完成改造,累计发生的改造成本为400万元,拆除部分的原价为200万元。改造前,该项固定资产原价为800万元,已计提折旧250万元,不考虑其他因素,A公司该项固定资产改造后的账面价值为(  )万元。
  • A.750
  • B.812.5
  • C.950
  • D.1 000
答案解析
答案: B
答案解析:该项固定资产改造后的账面价值=(800-250)-(200-250÷800×200)+400=812.5(万元)。
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第3题
[单选题]A公司一台用于生产Z产品的设备预计使用年限为5年,预计净残值为零。假定Z产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中,能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是(  )。
  • A.工作量法
  • B.年限平均法
  • C.年数总和法
  • D.双倍余额递减法
答案解析
答案: D
答案解析:因Z产品各年产量基本均衡,因此工作量法和年限平均法的年折旧额基本一致,加速折旧法下前几年的年折旧额将大于直线法的年折旧额。简单举例如下:假设设备原价为300万元,使用年限为5年,则直线法下年折旧额=300/5=60(万元),年数总和法下第1年折旧额=300×5/15=100(万元),双倍余额递减法下第1年折旧额=300×2/5=120(万元),双倍余额递减法下第1年折旧最多,应选D。
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第4题
[组合题]

A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。

资料一:2020年12月,A公司决定对一台生产设备的主要部件进行替换,被替换部件的原值为900万元。该生产设备为2017年12月购入,原价为1 800万元,采用年限平均法计提折旧,使用寿命为10年,预计净残值为零。

资料二:2021年1月1日,A公司购入一批工程物资,对设备部件进行替换,当日以银行存款支付价款1 200万元、增值税税额156万元。假定该后续支出符合固定资产确认条件,被替换部件磨损严重,已没有任何价值。

资料三:2021年6月30日,该生产设备达到预定可使用状态并交付使用,尚可使用年限为5年,折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法,预计净残值为零。

其他资料:不考虑其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

该生产设备更新改造前的账面价值=1 800-1 800/10×3=1 800-540=1260(万元)

被替换部分的账面价值900-900/10×3=630(万元)

该生产设备更新改造完成后的账面价值=1 260-630+1 200=1830(万元)


【解题思路】

固定资产的更新改造或改扩建业务,计算改造完成后的入账金额,解题思路是“以旧换新”。

首先,计算固定资产更新改造前的账面价值;

然后,计算被替换部分的账面价值;

最后,改造完成后的固定资产入账金额=更新改造前账面价值被替换部分账面价值可资本化的更新改造支出


[要求2]
答案解析:

①将设备账面价值转入在建工程:

借:在建工程1 260

  累计折旧540

 贷:固定资产1 800

②扣除被替换部分的账面价值:

借:营业外支出630

 贷:在建工程630

③购入工程物资:

借:工程物资1 200

  应交税费—应交增值税(进项税额)156

 贷:银行存款1 356

④发生资本化的后续支出:

借:在建工程1 200

 贷:工程物资1 200

⑤达到预定可使用状态:

借:固定资产1 830

 贷:在建工程1 830

[要求3]
答案解析:

2021年该生产设备应计提的折旧额=1 830×2/5×6/12= 366(万元)


【知识链接】

(1)固定资产更新改造时,应停止计提折旧。

(2)经过改造的固定资产,应按照改造后重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧

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第5题
[不定项选择题]

甲公司计划建造一个核电站,该设施将会对当地的生态环境产生一定的影响,根据法律规定,甲公司应承担环境保护和生态恢复等义务。2021年1月1日,核电站建造完成并交付使用,建造成本共计200000万元,预计使用寿命20年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。2021年1月1日,甲公司预计20年后核电站弃置时将发生弃置费用2000万元,其现值为207.4万元。不考虑其他因素。下列关于甲公司会计处理的表述中,正确的有(  )。

  • A.

    2021年1月1日,核电站的入账价值是200000万元

  • B.

    2021年1月1日,核电站的入账价值是200207.4万元

  • C.

    2021年,核电站计提折旧金额为10010.37万元

  • D.

    2021年,核电站计提折旧金额为9176.17万元

答案解析
答案: B,D
答案解析:

2021年1月1日,核电站入账价值=200000+207.4=200207.4(万元),选项B正确,选项A错误;

2021年,核电站计提折旧金额=200207.4/20×11/12=9176.17(万元),选项D正确,选项C错误


【知识链接】

(1)特殊行业的特定固定资产,对其进行初始计量时,还应当考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。对此,企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本,同时确认相应的预计负债。

(2)企业应当按月计提固定资产折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。

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