回购股票支付的价款低于股票面值总额，相关会计分录如下：
回购时：
借：库存股
贷：银行存款
注销时：
借：股本
贷：库存股
资本公积——股本溢价
【知识点拓展】
实收资本（或股本）减少的相关账务处理：
1.非股份有限公司——按法定程序报经批准进行减资
借：实收资本
贷：银行存款等
2.股份有限公司——回购股票
回购股票时：
借：库存股（每股回购价格×回购股数）
贷：银行存款等
注销库存股（溢价回购）：
借：股本
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：库存股
注销库存股（折价回购）：
借：股本
贷：库存股
资本公积——股本溢价
所有者权益通常由实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、留存收益构成。选项D，应通过“应付职工薪酬”科目核算，属于企业的负债。
【知识点拓展】
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
企业接受投资者以非现金资产投资（房屋、建筑物、机器设备等固定资产）时，应按投资合同或协议约定的价值确认资产的价值和在注册资本中应享有的份额，并将其差额确认为资本公积，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。
【知识点拓展】
企业接受投资的账务处理：
1.接受现金资产投资
（1）股份有限公司以外的企业接受现金资产投资时：
借：银行存款（实际收到的投资额）
贷：实收资本（投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）
资本公积——资本溢价（实际收到的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分）
（2）股份有限公司接受现金资产投资时：
借：银行存款（实际收到的投资额）
贷：股本（股票面值总额）
资本公积——股本溢价（实际收到的投资额超过面值的部分）
2.接受非现金资产投资
借：库存商品/原材料/固定资产/无形资产等（合同或协议约定的价值，不公允的除外）
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：实收资本(或股本)（合同或协议约定投资者在注册资本中享有的份额）
资本公积——资本(股本)溢价（差额）
借：银行存款 199 600（40 000×5-400）
贷：股本 40 000
资本公积——股本溢价 159 600
【知识点拓展】
股份有限公司接受现金资产投资时的账务处理：
借：银行存款（实际收到的投资额）
贷：股本（股票面值总额）
资本公积——股本溢价（实际收到的投资额超过面值的部分）
[注意]
1.股份有限公司发行股票时，可以按面值发行、溢价发行、折价发行，我国不允许折价发行。
2.股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用和回购股票支付的价款超过面值总额的部分均应按顺序依次冲减资本公积——股本溢价、盈余公积、未分配利润。
股份有限公司，通过“股本”科目核算股东投入的资本；股份有限公司以外的企业，如有限责任公司通过“实收资本”科目核算投资者投入的资本。
【知识点拓展】
资本公积转增资本的账务处理：
借：资本公积
贷：实收资本（或股本）
回购本公司股票时：
借：库存股300
贷：银行存款300
注销本公司股票时：
借：股本100
资本公积——股本溢价200
贷：库存股300
资本公积属于所有者权益类科目，贷增借减，本题为借方金额，所以为负影响。
【知识点拓展】
股份有限公司回购股票的账务处理：
回购股票时：
借：库存股（每股回购价格×回购股数）
贷：银行存款等
注销库存股（溢价回购）：
借：股本
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：库存股
注销库存股（折价回购）：
借：股本
贷：库存股
资本公积——股本溢价
股份有限公司注销库存股时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目；股本溢价冲减不足的，借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目。故上述选项均会涉及。
【知识点拓展】
股份有限公司回购股票的账务处理：
回购股票时：
借：库存股（每股回购价格×回购股数）
贷：银行存款等
注销库存股（溢价回购）：
借：股本
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：库存股
注销库存股（折价回购）：
借：股本
贷：库存股
资本公积——股本溢价
企业接受现金资产投资，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，记入“实收资本”科目；超过部分记入”资本公积“科目。
实收资本=250×20%=50（万元）；资本公积=100-50=50（万元），账务处理如下：
借：银行存款 100
贷：实收资本 50
资本公积 50
【知识点拓展】
接受投资者追加投资的会计处理：
借：银行存款/存货/固定资产/无形资产等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本（或股本）
资本公积——资本（股本）溢价
企业收到的投资额超出其在企业注册资本中所占份额的投资，计入资本公积——资本溢价（股本溢价）中。
【知识点拓展】
企业接受投资的账务处理：
1.接受现金资产投资
（1）股份有限公司以外的企业接受现金资产投资时：
借：银行存款（实际收到的投资额）
贷：实收资本（投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）
资本公积——资本溢价（实际收到的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分）
（2）股份有限公司接受现金资产投资时：
借：银行存款（实际收到的投资额）
贷：股本（股票面值总额）
资本公积——股本溢价（实际收到的投资额超过面值的部分）
2.接受非现金资产投资
借：库存商品/原材料/固定资产/无形资产等（合同或协议约定的价值，不公允的除外）
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：实收资本(或股本)（合同或协议约定投资者在注册资本中享有的份额）
资本公积——资本(股本)溢价（差额）
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