报废低值易耗品有残料收入，会计分录该如何编制

对于报废低值易耗品并取得残料收入的业务，会计分录的核心是将低值易耗品的账面价值（或已摊销后的余额）全部转销，并将残料收入计入当期损益。

具体分录需根据企业采用的摊销方法"一次摊销法或五五摊销法"来编制，两种情况处理不同。

（一）采用一次摊销法（领用时已全额摊销）

如果低值易耗品在领用时已一次性将全部成本计入费用，那么报废时其账面价值已为零。此时，残料收入直接作为冲减当期成本费用或计入营业外收入处理。

会计分录为：

收到残料变卖收入（银行存款/现金增加）：

借：银行存款/库存现金

贷：管理费用/制造费用/销售费用（原领用时计入的费用科目）

（或）其他业务收入/营业外收入

应交税费——应交增值税（销项税额）（如果涉及增值税）

说明：将残料收入冲减“管理费用”等，能更准确地反映该项资产的实际净成本。若金额较小或管理上不要求精确匹配，也可计入“其他业务收入”或“营业外收入”。

（二）采用五五摊销法

采用此方法，低值易耗品在“周转材料——低值易耗品”科目下设“在库”、“在用”、“摊销”三个明细科目核算。报废时，需进行两步处理：

1.摊销剩余的50%成本，并转销全部账面价值。

2.确认残料收入。

会计分录为：

1.摊销剩余50%的成本，并结转所有相关科目：

借：管理费用/制造费用/销售费用（剩余的50%成本）

周转材料——低值易耗品（摊销）（转销已计提的50%摊销额）

贷：周转材料——低值易耗品（在用）（转销原全部成本）

2.收到残料变卖收入：

借：银行存款/库存现金

贷：管理费用/制造费用/销售费用（冲减当期费用）

（或）其他业务收入/营业外收入

应交税费——应交增值税（销项税额）（如果涉及增值税）

【要点总结】

核心逻辑：无论采用哪种方法，报废环节的会计处理目标都是将该项资产的账面价值清零，并将残值变现收入确认为一项利得（直接冲减费用或计入收入）。

科目选择：残料收入优先选择冲减原领用时的成本费用科目（如管理费用），这样能更真实反映该项资产的净损益。如果无法对应或从简处理，可计入“其他业务收入”。

税务处理：如果报废的资产属于增值税应税项目，且企业为一般纳税人，收到的残料收入需计算缴纳增值税。