提前收到租赁费专票该如何做账？税务处理有哪些要点需要注意

​这是一个非常典型的税务与会计差异处理问题。核心原则是：会计上遵循权责发生制，在服务期内分期确认收入；税务上遵循“以票控税”，收到专票即需认证并可能产生纳税义务。

处理流程可分为三步：收到发票时、后续分摊时、申报纳税时。

一、收到增值税专用发票时

认证抵扣：在增值税发票综合服务平台勾选确认，申报抵扣进项税额。

会计处理：

借方：预付账款

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷方：银行存款/应付账款。

假设提前收到1年不含税租金120,000元，增值税10,800元（税率9%），价税合计130,800元。

借：预付账款120,000

应交税费——应交增值税（进项税额）10,800

贷：银行存款130,800

注意：此处借记“预付账款”而非“长期待摊费用”，是因为这是为获得未来服务（使用权）而预先支付的款项，符合资产定义。

二、在租赁服务期内（每月末）

分期确认费用：按照权责发生制，将预付账款在受益期内平均分摊，计入当期成本费用。

每月分摊会计分录：

借：管理费用——租赁费10,000（120,000÷12个月）

贷：预付账款10,000

三、税务处理关键点（易错）

这是最容易出错的地方，会计与税务存在差异：

1.增值税：收到专票并认证抵扣的当期，即可全额抵扣进项税额，与会计上是否分摊无关。因此，在收到发票的当月申报时，即可将10,800元进项税额用于抵扣销项税额。

2.企业所得税：需进行纳税调整。

3.预付当年：会计上只计入了分摊部分（如2个月20,000元），但税法上可能要求将实际支付且取得发票的款项，在支付年度税前扣除（依据政策）。更常见的处理是，税务上在支付年度不得扣除，需在合同约定的租赁期内均匀扣除。因此，需要在企业所得税汇算清缴时，对“预付账款”中未分摊的部分进行纳税调增。

4.后续年度：在费用实际分摊的年度，再做相应的纳税调减。

四、特殊情况提醒

如果收到的是普通发票：会计处理相同，但因不存在进项税额抵扣，全部金额计入“预付账款”，后续分期转入费用。

如果租赁期跨年：需要在年末确认“递延所得税资产”（因为税务上已提前扣除，但会计上未确认费用，形成了可抵扣暂时性差异）。