代扣代缴增值税是否需要缴纳附加税？其计税规则有哪些？

​一、代扣代缴增值税与附加税的关系‌

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，境内企业向境外单位或个人支付应税服务款项时，需履行代扣代缴增值税义务（税率通常为6%或9%）。而附加税（如城市维护建设税、教育费附加等）是否需同步缴纳，需结合以下规则判断：

‌法律依据‌：

《财政部国家税务总局关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知》（财税〔2016〕74号）明确规定：‌代扣代缴增值税需同步缴纳附加税‌。

《中华人民共和国城市维护建设税法》第二条：附加税的计税依据为实际缴纳的增值税、消费税税额。

‌计税规则‌：

附加税以代扣代缴的增值税额为计税基础，税率与常规情况一致：

城市维护建设税：7%（市区）、5%（县城/镇）、1%（其他地区）。

教育费附加：3%。

地方教育附加：2%（部分省份，如广东省）。

‌二、会计处理与实务案例‌

‌会计科目‌：

代扣增值税时：

借：成本/费用科目（如“管理费用——服务费”）

    贷：应付账款（境外单位净额）

           应交税费——代扣代缴增值税

计提附加税时：

借：税金及附加

   贷：应交税费——应交城市维护建设税/教育费附加

‌案例说明‌：

‌背景‌：北京某公司向境外企业支付技术使用费100万元（不含税），代扣代缴增值税6%（6万元），城市维护建设税税率7%，教育费附加3%。

计算：

代扣增值税=100万×6%=6万元

城市维护建设税=6万×7%=0.42万元

教育费附加=6万×3%=0.18万元

会计分录：

代扣增值税：

借：管理费用——技术使用费100万

   贷：应付账款94万

         应交税费——代扣代缴增值税6万

计提附加税：

借：税金及附加0.6万

   贷：应交税费——应交城市维护建设税0.42万

          应交税费——应交教育费附加0.18万

‌三、特殊情形与风险提示‌

‌免税情形‌：

若代扣的增值税享受免税政策（如跨境应税服务免税），附加税同步免除。

政策依据：《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法》。

‌风险提示‌：

‌税率适用错误‌：附加税税率需按扣缴义务人所在地确定（如北京企业代扣需按7%缴纳城建税）。

‌逾期处罚‌：附加税与代扣增值税同步申报缴纳，逾期将按日加收滞纳金（0.05%）。

‌四、总结‌

代扣代缴增值税需依法缴纳附加税，其核心逻辑是“以正税为基础，附加税联动”。实务中需重点关注：

计税依据的准确性（不含税金额计算）；

附加税税率的属地适用性；

免税政策的合规性审查。

‌建议‌：企业可通过电子税务局“代扣代缴申报”模块一键完成附加税申报，或委托专业税务机构审核跨境付汇资料。