一般纳税人开普票怎么做账？普票和专票在税率上有什么不同

一、对于一般纳税人开具增值税普通发票（普票）的账务处理，需区分销售方和购买方的不同情形，并严格遵循《企业会计准则》和税法规定。以下是具体操作要点和分录示例：

‌1、销售方（开票方）账务处理‌

‌确认收入时‌

借：银行存款/应收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

注：普票与专票的销项税额处理相同，均需按适用税率（如13%、9%、6%）计提。

‌政策依据：根据《增值税暂行条例》第十九条，纳税义务发生时间为收讫销售款项或取得索取款项凭据的当天。普票的税额不得抵扣，但销售方仍需正常申报销项税（见《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》）。

2、购买方（受票方）账务处理‌

‌取得普票时‌

借：库存商品/管理费用等（价税合计金额）

贷：银行存款/应付账款

注：普票的税额不可抵扣，需全额计入成本费用。

‌特殊情形：‌

若购买方为小规模纳税人，取得普票与专票的账务处理一致（均不可抵扣）。若涉及农产品收购、通行费电子普票等特殊情况，可按政策计算抵扣（需附具体文件依据）。

3、申报表填写要点‌

‌销售方‌：普票销售额填入《增值税纳税申报表附列资料（一）》“开具其他发票”栏次。

‌购买方‌：无需在申报表中体现普票信息（因税额不可抵扣）。

4、风险提示‌

‌开票规范‌：普票需填写购买方名称、税号（企业需填），商品名称、金额、税率等必须完整，否则可能被认定为不合规发票。

‌税务稽查重点‌：隐匿普票收入、混淆免税与应税项目是常见风险点。

‌5、案例说明‌：

某一般纳税人销售货物开具普票，价税合计11.3万元（税率13%）：

销售方分录：

借：银行存款 113,000

贷：主营业务收入 100,000

应交税费—应交增值税（销项税额） 13,000

购买方分录：

借：库存商品 113,000

贷：银行存款 113,000

二、增值税普通发票（普票）和增值税专用发票（专票）在税率适用上并无本质区别，两者的税率均根据应税行为类型确定（如13%、9%、6%等）。核心差异在于‌税额处理方式‌和‌使用场景‌，而非税率本身。以下是具体分析：

1、税率相同点‌

‌税率一致：无论是开具普票还是专票，销售方均需按照《增值税暂行条例》规定的税率（如销售货物13%、交通运输9%、现代服务6%等）计算销项税额。例：销售货物开具价税合计113万元的发票，税率13%时，专票和普票的销项税额均为13万元。

‌政策依据：《增值税暂行条例》第二条明确规定了不同应税行为的税率。国家税务总局公告2019年第31号强调，发票类型不影响税率适用。

2、核心差异（非税率层面）‌

‌①购买方能否抵扣‌

‌专票‌：购买方为一般纳税人时，可凭发票注明的进项税额抵扣销项税额。

‌普票‌：除特殊情况（如农产品收购、通行费电子普票等），税额不可抵扣，需全额计入成本费用。

②‌开票信息要求‌

‌专票‌：需完整填写购买方名称、税号、地址电话、开户行及账号等信息。

‌普票‌：企业作为购买方时需填写名称和税号，其他信息可省略（个人消费无需税号）。

③‌申报表填写‌

销售方开具专票和普票均需在《增值税纳税申报表附列资料（一）》中填报，但专票需单独列示“开具增值税专用发票”栏次。

3、特殊情形说明‌

‌免税项目：若销售免税货物（如农业生产者销售自产农产品），无论开具普票或专票，均适用0%税率，但专票需在税率栏注明“免税”，购买方不得抵扣。

‌小规模纳税人：小规模纳税人适用征收率（3%、5%），开具普票或专票（2023年起小规模可开1%专票）的征收率相同，但专票需代开或通过电子税务局自开。

‌4、实务案例‌

‌案例1‌：某一般纳税人销售电脑，开具113万元普票或专票，税率均为13%，销项税额13万元。但购买方取得专票可抵扣13万元，普票则需全额计入资产成本。

‌案例2‌：小规模纳税人出租不动产开具105万元普票或专票，征收率均为5%，税额5万元，但专票购买方可抵扣5万元。