以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产出售时会计分录

​"以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产"（简称"交易性金融资产"）是最基础也是最重要的金融资产类型之一，其取得、持有期间的账务处理相对直观，但出售时的会计分录涉及多个科目结转，是会计职称考试中的高频考点和易错点。接下来，之了君就来为大家详细拆解交易性金融资产出售时的完整会计处理，帮助考生们彻底掌握这一核心内容。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产出售时会计分录

一、交易性金融资产的基本特征

交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。其核心特征包括：取得时按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益（投资收益借方）；持有期间公允价值变动计入"公允价值变动损益"；出售时需将累计公允价值变动损益转入投资收益。这类金融资产在资产负债表中流动性强，是企业短期投资的主要载体。

二、出售时的核心会计分录

企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额借记"银行存款"等科目，按该金融资产的账面余额贷记"交易性金融资产——成本""交易性金融资产——公允价值变动"等科目，差额计入"投资收益"。

同时，需将原计入该金融资产的公允价值变动转出：

借或贷：公允价值变动损益

贷或借：投资收益

三、完整分录示例

假设甲公司于2026年1月10日以每股10元的价格购入乙公司股票10万股，划分为交易性金融资产，支付交易费用5,000元。

2026年1月10日取得时：

借：交易性金融资产——成本 1,000,000

       投资收益 5,000

       贷：银行存款 1,005,000

2026年6月30日，该股票公允价值为每股12元：

借：交易性金融资产——公允价值变动 200,000

       贷：公允价值变动损益 200,000

2026年8月15日，甲公司以每股13元的价格全部出售，收到款项1,300,000元：

● 第一步：确认出售损益

借：银行存款 1,300,000

       贷：交易性金融资产——成本 1,000,000

              交易性金融资产——公允价值变动 200,000

              投资收益 100,000

● 第二步：将累计公允价值变动损益转入投资收益

借：公允价值变动损益 200,000

       贷：投资收益 200,000

四、关键要点解析

1. 投资收益的最终确认金额

出售时"投资收益"科目最终反映的金额，等于出售价款减去初始入账成本（不含交易费用）。本例中为1,300,000 - 1,000,000 = 300,000元。第一步确认100,000元，第二步结转200,000元，合计300,000元。

2. 公允价值变动损益的结转

持有期间累计的公允价值变动损益，在出售时必须转入投资收益。这一处理体现了"实现原则"——未实现的公允价值变动在持有期间计入损益，出售时将其"落实"为真正的投资损益。需要注意的是，此结转不影响当期利润总额，因为"公允价值变动损益"和"投资收益"均为损益类科目，一借一贷相互抵销。

3. 交易费用的处理

取得时的交易费用计入"投资收益"借方，出售时产生的交易费用（如佣金、印花税）直接从出售价款中扣减，减少"银行存款"和"投资收益"。

4. 增值税的处理

根据现行规定，企业转让金融商品需按卖出价扣除买入价后的差额计算缴纳增值税。如产生转让收益，按适用税率计算增值税销项税额，借记"投资收益"，贷记"应交税费——转让金融商品应交增值税"。

五、常见考试陷阱

考试中需特别注意：一是出售时贷记"交易性金融资产"的是账面余额（成本+公允价值变动），而非初始成本；二是公允价值变动损益的结转方向，持有期间为贷方余额则借记转出，为借方余额则贷记转出；三是不要遗漏第二步结转分录，这是很多考生容易丢分的地方。

以上就是关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产出售时会计分录的分享，可供阅读。交易性金融资产出售时的会计分录虽然步骤较多，但只要理清"确认出售价款与账面余额的差额→结转累计公允价值变动损益"两条主线，就能准确作答。如果大家对于金融资产出售还有疑问，或想要针对性学习提升会计实际操作能力，可以来之了课堂咨询和学习，有专业老师为大家答疑解惑。