以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产是啥

在会计职称考试中，"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"是一个高频考点，也是让很多考生头疼的专业术语。名称长、概念抽象、账务处理复杂，让不少初学者望而却步。接下来，之了君就将用通俗易懂的语言，结合会计准则规定，帮大家彻底理清这类金融资产的来龙去脉。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产是啥？

一、名称拆解：它到底是什么？

这个长长的名称其实包含了三个关键信息：

● "以公允价值计量"——期末按市场价格（公允价值）记账，而不是按历史成本；

● "其变动计入其他综合收益"——价格涨跌不直接影响当期利润，而是计入所有者权益中的"其他综合收益"科目；

● "金融资产"——属于企业持有的股票、债券等金融工具。

在会计实务中，这类金融资产通常简称为"其他债权投资"（债务工具）或"其他权益工具投资"（权益工具），是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中规定的金融资产三分类之一。

二、为什么要设这个分类？

根据2017年修订后的金融工具准则，金融资产按"业务模式"和"合同现金流量特征"分为三类：

设置"其他综合收益"这个"中转站"，主要是为了兼顾两种情况：一是企业管理金融资产的目标既包含收取合同现金流量，又可能出售（债务工具）；二是企业将非交易性权益工具指定为该类（权益工具）。这样既反映了公允价值变动，又避免了利润表的大幅波动。

三、债务工具与权益工具有何区别？

● 其他债权投资（债务工具）： 典型代表是债券投资。业务模式为"既收取合同现金流量又出售"，且合同现金流量仅为本金和利息的支付。公允价值变动计入其他综合收益，但减值损失和汇兑差额计入当期损益。处置时，累计的其他综合收益转入当期损益（投资收益）。

● 其他权益工具投资（权益工具）： 典型代表是非交易性股票。由企业在初始确认时"指定"为此类，且该指定不可撤销。公允价值变动和处置时的累计收益均计入其他综合收益，不能转入当期损益，而是直接转入留存收益（盈余公积和未分配利润）。这一点是考试中的核心考点，务必牢记。

四、核心账务处理要点

以其他债权投资为例：

● 取得时： 按公允价值加交易费用入账，借记"其他债权投资——成本"，贷记"银行存款"等；

● 资产负债表日： 公允价值高于账面余额的差额，借记"其他债权投资——公允价值变动"，贷记"其他综合收益"；低于则做相反分录；

● 计提利息： 借记"应收利息"，贷记"投资收益"，差额调整"其他债权投资——利息调整"；

● 处置时： 售价与账面价值的差额计入投资收益，同时将持有期间累计的其他综合收益转入投资收益。

五、考试常见陷阱

考试中常考的几个易错点：一是其他权益工具投资处置时，其他综合收益不能转入投资收益，而是转入留存收益；二是其他债权投资的减值损失计入当期损益（信用减值损失），但公允价值变动仍计入其他综合收益；三是交易费用计入初始入账成本，这与交易性金融资产（计入当期损益）不同。

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