考生速记！2026年《中级会计实务》第20-21章核心考点总结

2026年中级会计实务备考冲刺阶段，第20、21章作为全书重难点章节，分值占比高、综合性极强，是主观题高频命题板块。两章考点细碎、分录逻辑复杂，易混淆内容较多，历来是考生失分重灾区。为帮助考生高效冲刺提分，下文梳理两章高频核心考点，精简重难点内容，方便考生快速记忆掌握。

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第二十章、持有待售的非流动资产、处置组和终止经营

一、划分为持有待售类别前的计量

应当按照相关会计准则规定计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值(照常计提折旧、摊销、减值)。

二、划分为持有待售类别时的计量

1.将各类资产的账面价值转入持有待售资产

借：持有待售资产累计折旧/累计摊销等固定资产减值准备/无形资产减值准备等

贷：固定资产/无形资产等

2.计提减值

借：资产减值损失

贷：持有待售资产减值准备(账面价值－公允价值减去出售费用后的净额)

三、划分为持有待售类别后的计量

1.计提减值

借：资产减值损失

贷：持有待售资产减值准备(账面价值－公允价值减去出售费用后的净额)

2.减值转回

借：持有待售资产减值准备　

贷：资产减值损失

第二十一章、企业合并与合并财务报表

一、对子公司个别报表进行调整

调整分录如下(以管理用固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值)：

1.投资当年

(1)调公允

借：固定资产--原价

贷：资本公积

借：资本公积

贷：递延所得税负债

(2)根据调整金额补提本年折旧借：管理费用

贷：固定资产--累计折旧

借：递延所得税负债

贷：所得税费用

2.投资次年

(1)调公允

借：固定资产--原价

贷：资本公积

借：资本公积

贷：递延所得税负债

(2)根据调整金额补提上年折旧

借：未分配利润--年初

贷：固定资产--累计折旧

借：递延所得税负债

贷：未分配利润--年初

(3)根据调整金额补提本年折旧

借：管理费用

贷：固定资产--累计折旧

借：递延所得税负债

贷：所得税费用

【提示】此步骤是将非同控下子公司个别报表的可辨认资产等调整至购买日公允价，同控下通常不涉及调整。

二、按权益法调整对子公司的长期股权投资

1.投资当年

(1)对初始投资的调整(非同控下负商誉，即初始投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额的部分)

借：长期股权投资

贷：营业外收入

(2)按比例确认子公司调整后的净利润(亏损则编制相反分录)

借：长期股权投资

贷：投资收益

(3)按比例确认子公司其他综合收益变动(减少则编制相反分录)

借：长期股权投资

贷：其他综合收益

(4)按比例确认子公司其他所有者权益变动(减少则编制相反分录)

借：长期股权投资

贷：资本公积

(5)按比例确认子公司宣告发放的现金股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

2.以后年度

(1)对初始投资的调整

借：长期股权投资

贷：未分配利润--年初

(2)按比例确认子公司调整后的净利润(亏损则编制相反分录)

借：长期股权投资

贷：未分配利润--年初(以前年度)

借：长期股权投资

贷：投资收益

(3)按比例确认子公司其他综合收益变动(减少则编制相反分录)

借：长期股权投资

贷：其他综合收益--年初(以前年度)

借：长期股权投资

贷：其他综合收益

(4)按比例确认子公司其他所有者权益变动(减少则编制相反分录)

借：长期股权投资

贷：资本公积--年初(以前年度)

借：长期股权投资

贷：资本公积

(5)按比例确认子公司宣告发放的现金股利

借：未分配利润--年初(以前年度)

贷：长期股权投资

借：投资收益

贷：长期股权投资

三、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借：股本(实收资本)资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润--年末商誉(借方差额)

贷：长期股权投资(母公司按权益法调整后的长期股权投资账面价值)少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东持股比例)

四、母公司投资收益与子公司当年利润分配的抵销

借：投资收益少数股东损益未分配利润--年初

贷：提取盈余公积对所有者(或股东)的分配未分配利润--年末

五、母子公司内部债权债务的抵销

1.应收账款与应付账款

(1)投资当年

①抵销期末账面余额

借：应付账款

贷：应收账款

②抵销计提的坏账准备(若有)

借：应收账款--坏账准备

贷：信用减值损失

(2)投资次年

①抵销期末账面余额

借：应付账款

贷：应收账款

②抵销计提的坏账准备

借：应收账款--坏账准备

贷：未分配利润--年初(上年)     信用减值损失

2.债权投资与应付债券

①抵销期末账面余额

借：应付债券

贷：债权投资

②抵销利息费用与投资收益

借：投资收益

贷：财务费用/在建工程

六、母子公司内部存货交易的抵销

1.投资当年

(1)若当年购入的存货全部未对外出售

借：营业收入(内部销售收入)

贷：营业成本(内部销售成本)存货(差额，即存货的虚增价值)

(2)若当年购入的存货全部对外出售

借：营业收入(内部销售收入)

贷：营业成本

(3)若当年购入的存货部分对外出售

借：营业收入(内部销售收入)

贷：营业成本(倒挤)存货(剩余存货的虚增价值)

2.投资次年

(1)购买方上年购入的存货本年全部未对外出售

借：未分配利润--年初(上年未实现内部交易损益)

贷：存货(上年剩余部分存货虚增价值)

(2)购买方上年购入的存货本年全部对外出售

借：未分配利润--年初(上年未实现内部交易损益)

贷：营业成本

(3)购买方上年购入存货本年部分对外出售

借：未分配利润--年初(上年未实现内部交易损益)

贷：营业成本存货(本年留存存货虚增价值)

七、母子公司内部固定资产交易的抵销

1.将本企业生产的产品出售给集团内的其他企业作为固定资产使用

(1)投资当年

①抵销本年购入的固定资产原价中包含的未实现内部交易损益

借：营业收入

贷：营业成本固定资产--原价(虚增的价值)

②抵销本年多计提的折旧

借：固定资产--累计折旧

贷：管理费用等

(2)以后年度

①抵销未实现内部交易损益

借：未分配利润--年初

贷：固定资产--原价

②抵销期初累计多计提的折旧

借：固定资产--累计折旧

贷：未分配利润--年初

③抵销本年多计提的折旧

借：固定资产--累计折旧

贷：管理费用等

2.将本企业的固定资产出售给集团内的其他企业作为固定资产使用

(1)投资当年

①抵销本年购入的固定资产原价中包含的未实现内部交易损益

借：资产处置收益

贷：固定资产--原价

②抵销本年多计提的折旧

借：固定资产--累计折旧

贷：管理费用等

(2)以后年度

①抵销未实现内部交易损益

借：未分配利润--年初

贷：固定资产--原价

②抵销期初累计多计提的折旧

借：固定资产--累计折旧

贷：未分配利润--年初

③抵销本年多计提的折旧

借：固定资产--累计折旧

贷：管理费用等

第20、21章核心考点贯穿中级实务考试主观题型，是冲刺提分的关键模块，考生务必重点吃透、精准记忆。建议结合本文梳理的核心考点复盘薄弱知识点，区分易混淆核算规则，针对性强化刷题巩固。熟练掌握本章内容，能够有效提升答题准确率，助力考生顺利通过2026年中级会计实务考试。