2026年中级会计实务新教材第六章重点：长期股权投资和合营安排

初始投资成本

初始投资成本=付出资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值（支付对价的公允价值）

初始投资成本=合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的可辨认净资产账面价值×持股比例+最终控制方收购被合并方时形成的商誉（若有）

以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借：长期股权投资

应收股利（取得投资时被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款

非现金资产（账面价值）　　

资产处置损益（投出固定资产、无形资产公允价值与账面价值的差额）

【提示】投出资产为存货、投资性房地产等，应按规定确认收入，并结转成本

借：长期股权投资

应收股利（取得投资时被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款

负债（承担债务的账面价值）

非现金资产（账面价值）

资本公积——股本溢价/资本溢价（差额，或借方）

【提示】合并方付出资产不会产生处置损益，差额确认到“资本公积”

发行权益性工具作为合并对价

借：长期股权投资

贷：股本（面值总额）

资本公积——股本溢价（差额）

【提示】此处的“资本公积”为发行股份的公允价值与股份面值总额之间的差额

借：长期股权投资

贷：股本（面值总额）

资本公积——股本溢价（差额）

【提示】此处的“资本公积”是长期股权投资初始投资成本与发行股份面值总额之间的差额

发行权益性证券的手续费处理如下：

借：资本公积——股本溢价

贷：银行存款

发生的直接相关的费用、税金等

借：管理费用

贷：银行存款

对初始投资成本的调整（小于调整、大于不调整）

不处理

初始投资成本＜可辨认净资产公允价值份额

借：长期股权投资 —— 投资成本（可辨认净资产公允价值份额－初始投资成本）

贷：营业外收入

每期期末确认投资损益（调整后）

借：长期股权投资 —— 损益调整

贷：投资收益

若被投资单位净亏损则作相反分录

被投资单位其他综合收益变动

借：长期股权投资 —— 其他综合收益

贷：其他综合收益（或借方）

或作相反分录

被投资单位其他所有者权益变动

借：长期股权投资 —— 其他权益变动

贷：资本公积 —— 其他资本公积（或借方）

或作相反分录

被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

借：应收股利

贷：长期股权投资 —— 损益调整

【提示】被投资方宣告分派股票股利时，均不做账务处理

收到现金股利

借：银行存款

贷：应收股利

计提减值

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备