2025年中级会计实务章节知识点学习！第十三章收入

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一、将交易价格分摊至各单项履约义务

1.一般原则

合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。单独售价，是指企业向客户单独销售商品的价格。

2.分摊合同折扣

合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额。

企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊合同折扣。

有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项(而非全部)履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关的一项或多项履约义务。

3.分摊可变对价

合同中包含可变对价的，该可变对价可能与整个合同相关，也可能仅与合同中的某特定组成部分相关。

合同中包含可变对价的，该可变对价可能与整个合同相关，也可能仅与合同中的某一特定组成部分相关。

企业应当将可变对价及可变对价的后续变动额全部分摊至与之相关的履约义务(即可变对价和谁相关就分给谁)，若不可行则将其分摊至合同中的各单项履约义务。

对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入。

二、履行每一单项履约义务时确认收入

企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。

企业应当根据实际情况，区分该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务(根据履行进度确认收入)，还是在某一时点履行的履约义务(在控制权转移的时点确认收入)。

1.在某一时段内履行的履约义务

对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。

当期应确认的合同收入=交易价格×履约进度－以前会计期间累计已确认的收入

当期应确认的合同费用=预计的履约成本×履约进度－以前会计期间累计已确认的费用

对于在某一时段内履行履约义务的计算分析题考核，考试中常以建设工程为背景出题，相关建造合同的会计处理如下所示。

(1)领用材料，支付人工等费用

借：合同履约成本

　贷：原材料/ 应付职工薪酬等

(2)根据履约进度确认收入，结转成本

借：合同结算--收入结转

　贷：主营业务收入

借：主营业务成本

　贷：合同履约成本

【提示】：考试中常以已发生成本占预计总成本的比例来确定履约进度

(3)与客户结算合同价款

借：应收账款

　贷：合同结算--价款结算

　　　应交税费--应交增值税(销项税额)

(4)收到客户价款

借：银行存款

　贷：应收账款

2.在某一时点履行的履约义务

当一项履约义务不属于在某一时段内履行的履约义务时，应当属于在某一时点履行的履约义务。

对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列五个迹象：

(1)企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。

(2)企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。

(3)企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。

(4)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。

(5)客户已接受该商品(如设备经检测后合格，符合合同要求)。

三、关于特定交易的会计处理

1.附有销售退回条款的销售

(1)发出商品(客户取得商品控制权时)

①确认收入

借：应收账款/ 银行存款

贷：主营业务收入(倒挤)  

预计负债--应付退货款(预计退货商品金额)

应交税费--应交增值税(销项税额)

②结转成本

借：主营业务成本(倒挤)

      应收退货成本(预估退货商品净成本)

贷：库存商品(发出商品总成本)

(2)资产负债表日重新预计

①若重估退货数< 原预计退货数，则按差额补充确认收入，结转成本

借：预计负债--应付退货款

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：应收退货成本

②若重估退货数> 原预计退货数，则作相反分录

(3)退货期满或实际退货时

①调整收入

借：预计负债--应付退货款(冲销)

      应交税费--应交增值税(销项税额)

贷：主营业务收入(补记预估退货中实际未退的商品金额，若退货超出预估则计入借方)

应收账款/ 银行存款

②调整成本

借：库存商品(实际收到退货商品净成本)

主营业务成本(补记预估退货中实际未退的商品成本，若退货超出预估则计入贷方)

贷：应收退货成本(冲销)

2.附有质量保证条款的销售

对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。

企业在评估一项质量保证是否在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务时，应当考虑的因素包括：

(1)该质量保证是否为法定要求。

(2)质量保证期限。

(3)企业承诺履行任务的性质。

3.主要责任人和代理人

当企业向客户销售商品涉及其他方参与其中时，企业应当判断其自身在该交易中的身份是主要责任人还是代理人。

主要责任人和代理人的判断如下图所示：

4.附有客户额外购买选择权的销售(★★★)

企业向客户授予的额外购买选择权的形式包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等。

对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。

重大权利的判断如下图所示：

5.授予知识产权许可

企业应评估授予客户的知识产权许可是否构成单项履约义务。

构成单项履约义务的，应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行。

不构成单项履约义务的，应将其与所售商品一起作为单项履约义务进行会计处理。

6.售后回购(★★★)

售后回购，是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品购回的销售方式。

企业应当区分下列两种情形分别对售后回购交易进行会计处理：

7.客户未行使的权利

​8.无需退回的初始费

企业在合同开始(或接近合同开始)日向客户收取的无需退回的初始费通常包括入会费、接驳费、初装费等。

【基本原则】：在收取初始费时计入合同负债，履行履约义务时确认收入。

借：银行存款

贷：合同负债(收取的无需退回的初始费)

借：合同负债

贷：主营业务收入

随堂测试》》》

注：为了提高测试的效果，建议先把答案写在纸上，再核对正确答案并查看解析。

1.(单选题)甲公司为网球培训机构，2024年1月，与乙公司签订合同，约定为乙公司员工提供为期2年的网球培训，除支付培训费用60000元外，因甲公司要求每位参与培训人员必须携带统一标准的球拍，所以甲公司还另向乙公司收取了8000元的入班费，由甲公司提供给乙公司员工相应数量球拍，收取的入班费均无需返还。则2024年甲公司应确认的收入为(　　)元。

A.38000

B.30000

C.34000

D.8000

【答案】A

【解析】

入班费为一次性收取的初始费用，同时初始活动是向客户转让相关商品或服务，应当在提供球拍时确认收入，则2023年甲公司应确认的收入＝60000÷2＋8000＝38000(元)，选项A当选。

以下便是2025年中级会计实务第十三章关于收入的全部内容，期望能为大家的备考学习提供助力！在备考征程中，同学们所做的每一道习题、所牢记的每一个知识点，皆是在为考试汇聚力量。不管这一路上会遭遇多少迷茫与困难，都切勿轻易言弃。