2024年1月1日，承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份办公楼租赁合同，每年的租赁付款额为60万元，于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%。不可撤销租赁期为5年，并且合同约定在第5年年末，甲公司有权选择以同样的租金续租1年，也有权选择以120万元购买该房产。甲公司在租赁期开始时评估认为，5年后将进行业务转型，没有购买该办公楼的必要，因此合理预计将行使续租选择权，而不会行使购买选择权。在第4年年末，由于该地区房地产价格持续上升，经评估该办公楼在租赁结束时的市价为190万元，甲公司能够合理确定将行使上述购买选择权，而不会行使上述续租选择权，甲公司无法确定租赁内含利率，年末增量借款利率为7%。自租赁期开始日，该办公楼剩余使用寿命为10年。其他资料：使用权资产采用直线法计提折旧，净残值为0，不考虑初始直接费用和其他各项税费的影响。已知：（P/A，6%，6）＝4.917 3，（P/A，6%，5）＝4.212 4，（P/A，6%，2）＝1.833 4，（P/A，7%，2）＝1.808 0，（P/F，7%，1）＝0.934 6。|2026注会《会计》5月强学月考-之了课堂

题目

[组合题]2024年1月1日，承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份办公楼租赁合同，每年的租赁付款额为60万元，于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%。不可撤销租赁期为5年，并且合同约定在第5年年末，甲公司有权选择以同样的租金续租1年，也有权选择以120万元购买该房产。甲公司在租赁期开始时评估认为，5年后将进行业务转型，没有购买该办公楼的必要，因此合理预计将行使续租选择权，而不会行使购买选择权。在第4年年末，由于该地区房地产价格持续上升，经评估该办公楼在租赁结束时的市价为190万元，甲公司能够合理确定将行使上述购买选择权，而不会行使上述续租选择权，甲公司无法确定租赁内含利率，年末增量借款利率为7%。自租赁期开始日，该办公楼剩余使用寿命为10年。其他资料：使用权资产采用直线法计提折旧，净残值为0，不考虑初始直接费用和其他各项税费的影响。已知：（P/A，6%，6）＝4.917 3，（P/A，6%，5）＝4.212 4，（P/A，6%，2）＝1.833 4，（P/A，7%，2）＝1.808 0，（P/F，7%，1）＝0.934 6。

[要求1]计算甲公司使用权资产的入账价值，并编制甲公司租赁期开始日的会计分录。

[要求2]

计算甲公司第4年年末租赁负债、使用权资产的账面价值。

[要求3]

第4年年末，甲公司是否调整租赁负债及使用权资产的账面价值，并说明理由。

[要求4]

编制第5年年末甲公司支付租金、确认利息费用以及行使购买选择权的会计分录。

本题来源：2026注会《会计》5月强学月考点击去做题

答案解析

[要求1]

答案解析：

租赁期开始日，甲公司预计将合理行使续租选择权，因此租赁期为6年，应确认租赁负债＝60×（P/A，6%，6）＝60×4.917 3＝295.04（万元），使用权资产的入账价值为295.04万元。（1分）

拓展练习

第1题

[单选题]

2024年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购销合同。合同约定，甲公司从乙公司购买一项非专利技术，该项非专利技术总计900万元，但甲公司当前资金周转紧张，经与乙公司协商采用分期付款方式支付款项，甲公司应于每年年末支付450万元，分两年付清。假定银行同期贷款利率为6%。已知：（P/A，6%，2）=1.8334。不考虑其他因素，2024年12月31日，甲公司应摊销的“未确认融资费用”的金额为（　　）万元。

A.36
B.49.50
C.54
D.74.97

答案解析

答案： B

答案解析：

2024年1月1日，该非专利技术购买价款的现值=450×（P/A，6%，2）=825.03（万元），未确认融资费用=900-825.03=74.97（万元）；2024年12月31日，未确认融资费用摊销金额=825.03×6%=49.50（万元），选项B当选。相关账务处理如下：

2024年1月1日，购买时：

借：无形资产——非专利技术825.03

　　未确认融资费用74.97

　贷：长期应付款900

2024年12月31日，摊销未确认融资费用并按合同约定支付款项：

借：财务费用49.50

　贷：未确认融资费用49.50

借：长期应付款450

　贷：银行存款450

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第2题

[单选题]2025年1月1日，甲公司为购建生产线（预计工期1.5年）借入3年期专门借款6000万元，年利率为6%。2025年1月1日开始建造，当年度发生与购建生产线相关的支出包括：1月1日支付材料款3600万元；3月1日支付工程进度款3200万元；9月1日支付工程进度款3500万元。甲公司将暂时未使用的专门借款用于货币市场投资，月利率为0.5%，除专门借款外，甲公司尚有两笔流动资金借款：一笔为2024年10月借入的2年期借款3000万元，年利率为5.5%；另一笔为2025年1月1日借入的1年期借款2000万元，年利率为4.5%。假定上述借款的实际利率与名义利率相同。不考虑其他因素，甲公司2025年度应予资本化的借款利息金额是（　　）万元。

A.366
B.360
C.429.5
D.430.78

答案解析

答案： C

答案解析：专门借款资本化开始时点为2025年1月1日，2025年专门借款应资本化利息=6000×6%-（6000-3600）×0.5%×2=336（万元）；占用一般借款的资本化率=（3000×5.5%+2000×4.5%）÷（3000+2000）=5.10%，占用一般借款本金加权平均数=（3600+3200-6000）÷12×10+3500÷12×4=1833.33（万元），一般借款利息费用应资本化金额=1833.33×5.10%=93.5（万元），甲公司2025年度应予资本化的借款利息=336+93.5=429.5（万元），选项C当选。

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第3题

[单选题]2023年11月1日，甲公司取得一项其他权益工具投资，取得成本为1 200万元。2023年12月31日，该项其他权益工具投资的公允价值为800万元。2024年12月31日，该项其他权益工具投资的公允价值为1 400万元。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列会计处理中，错误的是（　　）。

A.2023年12月31日甲公司确认递延所得税负债会减少所得税费用100万元
B.2023年12月31日甲公司应确认递延所得税资产100万元
C.2024年12月31日甲公司应转回递延所得税资产100万元
D.2024年12月31日甲公司应确认递延所得税负债50万元

答案解析

答案： A

答案解析：2023年12月31日，该项其他权益工具投资的公允价值为800万元，计税基础为1 200万元，形成可抵扣暂时性差异400（1 200－800）万元，应确认递延所得税资产＝400×25%＝100（万元），选项B不当选。2024年12月31日，该项其他权益工具投资的公允价值为1 400万元，计税基础为1 200万元，形成应纳税暂时性差异200（1 400－1 200）万元，应确认递延所得税负债＝200×25%＝50（万元），原在2023年12月31日确认的递延所得税资产应转回，选项C、D不当选。其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，确认递延所得税资产或递延所得税负债对应的科目为其他综合收益，不计入当期损益，并且2023年12月31日应确认递延所得税资产100万元，并计入其他综合收益100万元，选项A当选。

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第4题

[不定项选择题]

甲公司为境内上市公司，2024年发生的有关交易或事项包括：（1）享有联营企业持有的其他权益工具投资当年公允价值增加额的份额为200万元。（2）收到政府对公司因发生自然灾害造成损失的补贴100万元。（3）收到税务部门返还的增值税税款50万元。（4）收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元。甲公司对政府补助采用总额法核算，不考虑其他因素，甲公司2024年对上述交易或事项会计处理正确的有（　　）。

A.
享有联营企业持有的其他权益工具投资公允价值增加额的份额200万元确认为其他综合收益
B.
收到政府对公司因发生自然灾害的补贴100万元确认为营业外收入
C.
收到返还的增值税税款50万元确认为资本公积
D.
收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元直接计入当期损益

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：

享有联营企业持有的其他权益工具投资公允价值增加额的份额200万元应确认为其他综合收益，选项A当选。收到政府对公司因发生自然灾害造成损失的补贴100万元，属于政府补助核算范围，在总额法下，确认为营业外收入，选项B当选。收到返还的增值税税款50万元属于政府补助，应计入其他收益，选项C不当选。用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失，将收到的政府补助直接计入当期损益（总额法）或冲减相关成本（净额法），选项D当选。

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第5题

[单选题]对于期限在一年或一个营业周期以上的保证类质量保证形成的预计负债，下列会计处理中，正确的是（　　）。

A.无论清偿时间如何，全部计入流动负债，在“预计负债”项目列示
B.对于预计在未来一年或一个营业周期以内清偿的部分，计入流动负债，在“一年内到期的非流动负债”项目列示；其余部分计入非流动负债，在“预计负债”项目列示
C.如果企业不能合理预计未来一年或一个营业周期以内清偿的金额，则全部计入非流动负债，在“预计负债”项目列示
D.对于预计在未来一年或一个营业周期以内清偿的部分，计入流动负债，在“其他流动负债”项目列示；其余部分计入非流动负债，在“预计负债”项目列示

答案解析

答案： B

答案解析：对于期限在一年或一个营业周期以上的保证类质量保证形成的预计负债，企业应将预计在未来一年或一个营业周期以内清偿的保证类质量保证的预计负债金额计入流动负债，在资产负债表“一年内到期的非流动负债”项目列示，其余计入非流动负债，在资产负债表“预计负债”项目列示，选项B当选，选项D不当选。如果企业不能合理预计未来一年或一个营业周期以内清偿的金额，则全部计入流动负债，在资产负债表“其他流动负债”项目列示，选项C不当选。综上，应结合具体情况分析判断，选项A不当选。

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