题目

[组合题]中国居民企业甲公司为一家外商投资企业,其母公司乙公司为一家位于境外某国的外国企业。2022 年部分相关业务如下: (1)甲公司派遣中国籍雇员张某到境外乙公司工作,其间,工资由乙公司支付并负担。张某在中国境内有住所,其 2022 年度在境外工作期间取得的工资所得折合人民币 100 万元,在境外已缴纳个人所得税折合人民币 20 万元,在境内无收入。 (2)乙公司派遣 1 名外籍基层技术人员到甲公司兼职工作。该技术人员 2022 年 2 月 1 日首次来华,在中国境内无住所,2022 年度在中国居住天数超过 183 天。2 ~ 12 月,境内 甲公司每月向其发放工资 6 万元人民币,境外乙公司向其发放工资折合人民币 3.5 万元。每月境内工作天数与境外工作天数的比例为 2:1。 (其他相关资料:不考虑张某及该外籍技术人员在境内的专项扣除和专项附加扣除因素;张某在境外缴纳税款取得合规完税凭证;不考虑常设机构因素)要求:根据上述资料,按照下列序号回答问题,如有计算需计算出合计数。 
[要求1]计算张某在我国境内应缴纳的个人所得税。
[要求2]

回答张某在境外取得所得应该在我国境内申报个人所得税的纳税时间和纳税地点。 


[要求3]

回答甲公司派遣张某到境外工作,应该向税务机关报送的外派人员情况的具体内容。 


[要求4]

计算外籍基层技术人员在我国境内应缴纳个人所得税的工资、薪金收入额,以及应缴纳的个人所得税。

本题来源:个人所得税主观题练习 点击去做题

答案解析

[要求1]
答案解析:张某应在我国境内缴纳个人所得税=(1 000 000 - 60 000)×35% - 85 920 - 200 000= 43 080(元)。 
[要求2]
答案解析:张某应在取得境外所得的次年 3 月 1 日至 6 月 30 日内向甲公司所在地主管税务机关申报个人所得税。
[要求3]
答案解析:甲公司应当于次年 2 月 28 日前向其主管税务机关报送外派人员张某的具体情况,包括:姓名、身份证件类型及身份证件号码、职务、派往国家和地区、境外工作单位名称和地址、派遣期限、境内外收入及缴税情况等。 
[要求4]
答案解析:

外籍基层技术人员 2022 年度在我国境内应缴纳个人所得税的工资、薪金收入额=(60 000 + 35 000)×[1 - 35 000÷(60 000 + 35 000)×1÷(2 + 1)]×11= 916 666.67(元)。 

外籍基层技术人员 2022 年度在我国境内应缴纳个人所得税=(916 666.67 - 60 000)×35% - 85 920 = 213 913.33(元)。

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拓展练习

第1题
答案解析
[要求1]
答案解析:

可以扣除。 

注:个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分,在不超过本人缴费工资计税基数的 4% 标准内的部分,暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。本题中,周某年金个人缴费部分扣除限额= 10 000×4% = 400(元),实际支付金额未超过限额,故可以扣除。 

[要求2]
答案解析:综合所得应纳个人所得税=(12 000×12 - 60 000 - 3 000×12 - 1 000×12 - 400×12)×3% = 936(元)。
[要求3]
答案解析:全年一次性奖金按 12 个月分摊后,每月的奖金= 50 000÷12 = 4 166.67(元),全年一次性奖金适用税率 10%、速算扣除数 210。该笔年终奖应纳税额= 50 000×10% - 210 = 4790(元)。
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第2题
答案解析
[要求1]
答案解析:

12月累计预扣预缴应纳税所得额=144000-60 000-24 000-36 000-12 000=12 000(元)

12月应预扣预缴税额=12000x3%-330=360-330=30(元)

[要求2]
答案解析:年终奖应纳税额=60 000x10%-210=5 790(元)
[要求3]
答案解析:劳务报酬应预扣预缴税额=20000x(1-20%)x20%=3 200(元)
[要求4]
答案解析:

2024年综合所得应纳税所得额=144 000+20 000x(1-20%)-60 000-24 000-36 000-12 000=28 000(元)

2024年综合所得应纳税额=28000x3%=840(元)

[要求5]
答案解析:应退税额=330+30+3 200-840=2 720(元)
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第3题
答案解析
[要求1]
答案解析:自2019年1月1日起,保险营销员的佣金收入以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额。王某2024年综合所得的收入额=35000×(1-20%)×12+10000×(1-20%)+5500×(1-20%)×70%+2000×(1-20%)=348680(元)
[要求2]
答案解析:纳税人未取得工资、薪金所得,仅取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得需要享受专项附加扣除的,应当在次年3月1日至6月30日内,自行向汇缴地主管税务机关报送《扣除信息表》,并在办理汇算清缴申报时扣除。王某2024年综合所得应预扣预缴个人所得税=[35000×(1-20%)×(1-25%)×12-60000]×20%-16920+10000×(1-20%)×20%+5500×(1-20%)×70%×20%+(2000-800)×20%=23936(元)
[要求3]
答案解析:

王某2024年综合所得应纳税所得额=348680-5000×12-35000×(1-20%)×25%×12-400×4-1500×12=185080(元)

个人通过国家机关向贫困山区的捐款,不超过应纳税所得额30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。

可扣除的捐赠额=185080×30%=55524(元),大于实际捐赠支出8000元,捐赠支出可全额在税前扣除。

王某2024年综合所得应缴纳个人所得税=(185080-8000)×20%-16920=18496(元)

王某2024年综合所得应退个人所得税=23936-18496=5440(元)

[要求4]
答案解析:王某取得拍卖收入应缴纳的个人所得税=30000×3%=900(元)
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第4题
答案解析
[要求1]
答案解析:李先生12月取得的工资收入应缴纳的个人所得税=(20000+5000-5000)×20%-1410=2590(元)
[要求2]
答案解析:非居民个人一个月内取得数月奖金,单独计算当月收入额,不与当月其他工资、薪金合并,按6个月分摊计税,不减除费用。李先生12月取得的奖金收入应缴纳的个人所得税=(36000÷6×10%-210)×6=2340(元)
[要求3]
答案解析:非居民个人取得来源于境内的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,以税法规定的每次收入额为应纳税所得额。李先生12月取得的技术培训收入应缴纳的个人所得税=12000×(1-20%)×10%-210=750(元)
[要求4]
答案解析:个人通过国家机关向贫困山区的捐款,不超过应纳税所得额30%的部分予以扣除。捐赠支出的扣除限额=20000×30%=6000(元),李先生12月取得的彩票中奖收入应缴纳个人所得税=(20000-5000)×20%=3000(元)
[要求5]
答案解析:企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分兑付的礼品与销售直接相关,不征个人所得税;企业对累积消费达到一定额度的顾客,给予额外抽奖机会,个人获奖所得带有额外性和偶然性,按照偶然所得征收个人所得税。李先生12月取得的礼品和抽奖所得应缴纳的个人所得税=1000×20%=200(元)
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第5题
答案解析
[要求1]
答案解析:

居民个人取得全年一次性奖金,在2027年12月31日前,可选择不并入当年综合所得,将全年一次性奖金按月分摊后,每月的奖金=84000÷12=7000(元),根据工资、薪金七级超额累进税率表(月表)确定适用的税率和速算扣除数分别为10%、210元。

年终奖应缴纳个人所得税= 84000×10%-210=8190(元)。

[要求2]
答案解析:

李某应纳个人所得税=180000×2%=3600(元)。

注:个人财产拍卖所得在计算应纳税所得额时,纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证,不能正确计算财产原值的,按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税;拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的,按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。

[要求3]
答案解析:

应纳税额=10500×20%=2100(元)。

注:个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元(含800元)的,暂免征收个人所得税;个人购买社会福利有奖募捐奖券、体育彩票一次中奖收入超过10000元的,应按税法规定全额征税。因此,发票中奖800元免税,购买社会福利有奖募捐奖券一次性中奖10500元需要按照“偶然所得”项目全额征税。

[要求4]
答案解析:

财产转让所得的应纳税所得额= 1250000-1080000-35000=135000(元)。

李某转让房屋应纳税额=135000×20%=27000(元)。

[要求5]
答案解析:

应纳税额=3500×50%×20%=350(元)。

注:个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票,持有期限在1个月以上至1年(含1年)的,暂减按50%计入应纳税所得额。李某取得的股票分红应该按照“利息、股息、红利所得”项目计算缴纳个人所得税。

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