当企业溢价发行股票或投资者超额缴入资本时，将形成资本公积；发行股票产生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中扣除，冲减资本公积——股本溢价。应计入“资本公积”的金额＝溢价收入－发行佣金＝10 000×（5－1）－10＝39 990（万元）。

企业回购股票时，按实际支付的价款，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目；企业注销股票时，回购股票的价款高于股票面值总额，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”科目。会计分录如下：

回购本公司股票时：

库存股成本＝2 000×3＝6 000（万元）

借：库存股        6 000

　　贷：银行存款        6 000

注销本公司股票时：

应冲减的盈余公积＝6 000－2 000×1－3 000＝1 000（万元）

借：股本             2 000

　　资本公积      3 000

　　盈余公积      1 000

　　贷：库存股          6 000

留存收益包括盈余公积和未分配利润。当年实现净利润＝800－800×25%＝600（万元），净利润增加，留存收益增加；盈余公积转增资本，盈余公积减少，实收资本（股本）增加，留存收益减少。因此年末留存收益＝100＋600－20＝680（万元）。

本年度实现净利润，使得所有者权益总额增加；提取盈余公积，使得盈余公积增加，未分配利润减少，属于所有者权益内部的增减变化，不影响所有者权益总额；资本公积转增实收资本，资本公积减少，实收资本增加，属于所有者权益内部的增减变化，不影响所有者权益总额。因此，2021年12月末，该企业所有者权益总额＝3 950＋500＝4 450（万元）。