题目
答案解析
甲公司与乙公司在合同中明确约定的付款时间为乙公司就该交易提供了重大融资利益（以赊销的方式分期付款销售商品），合同中包含了重大融资成分。甲公司应当按照假定乙公司在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即现销价格）来确定交易价格为 746.07 万元。该交易价格与合同承诺的对价金额 900 万元之间的差额 153.93 万元，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。甲公司会计处理如下：
（1）2022 年 1 月 1 日：
借：银行存款 96.99
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 96.99
借：长期应收款 900
贷：主营业务收入 746.07
未实现融资收益 153.93
借：主营业务成本 620
贷：库存商品 620
（2）2022 年 12 月 31 日：
借：未实现融资收益 （746.07×10%）74.61
贷：财务费用 74.61
借：银行存款300
贷：长期应收款 300
2022 年年末长期应收款的摊余成本＝ 746.07 －（300 － 74.61）＝ 520.68（万元）
（3）2023 年 12 月 31 日：
借：未实现融资收益 （520.68×10%）52.07
贷：财务费用 52.07
借：银行存款 300
贷：长期应收款 300
2023 年年末长期应收款的摊余成本＝ 520.68 －（300 － 52.07）＝ 272.75（万元）
（4）2024 年 12 月 31 日：
借：未实现融资收益 （153.93 － 74.61 － 52.07）27.25
贷：财务费用 27.25
借：银行存款 300
贷：长期应收款 300
2024 年年末长期应收款的摊余成本＝ 272.75 －（300 － 27.25）＝ 0（万元）。
拓展练习
按照上述两种付款方式计算的内含利率为 6%。考虑到乙公司付款时间和设备交付时间之间的间隔以及现行市场利率水平，甲公司认为该合同包含重大融资成分，且甲公司为融资方。在确定交易价格时，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时（2024 年 12 月 31 日）以现金支付的应付金额确定交易价格为 952.82 万元，交易价格与合同对价之间的差额 152.82（952.82 － 800）万元，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。假定该融资费用不符合借款费用资本化的要求。甲公司的会计处理如下：
（1）2022 年 1 月 1 日收到货款时：
借：银行存款 800
未确认融资费用 152.82
贷：合同负债 952.82
（2）2022 年 12 月 31 日摊销未确认融资费用：
借：财务费用 48
贷：未确认融资费用 （800×6%）48
（3）2023 年 12 月 31 日摊销未确认融资费用：
借：财务费用 50.88
贷：未确认融资费用 [（800 ＋ 48）×6%]50.88
（4）2024 年 12 月 31 日摊销未确认融资费用及交付设备：
借：财务费用 53.94
贷：未确认融资费用 （152.82 － 48 － 50.88）53.94
借：合同负债 952.82
贷：主营业务收入 952.82
企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外，选项 D 不当选；
企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与本企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品，选项 B 当选；
向客户取得的可明确区分商品的公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格，选项 A 当选；
企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品的公允价值的，超过金额应当冲减交易价格，选项 C 当选。
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