某企业2023年6月份购置一台生产线支付的不含税价格为400万元并于当月投入使用，会计核算按照使用期限5年、预计净残值率5%计提了折旧，企业选择一次性在企业所得税前进行扣除。则2023年和2024年度，该企业计算应纳税所得额时，应纳税调整的金额分别是（）万元。|考点30 居民企业应纳税额的计算（★★★）-之了课堂

题目

[单选题]某企业2023年6月份购置一台生产线支付的不含税价格为400万元并于当月投入使用，会计核算按照使用期限5年、预计净残值率5%计提了折旧，企业选择一次性在企业所得税前进行扣除。则2023年和2024年度，该企业计算应纳税所得额时，应纳税调整的金额分别是（）万元。

A.-362 ，76
B.-324 ，76
C.-362，38
D.-324 , 38

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答案解析

答案： A

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【答案】A

【解析】2023年应纳税调减400－400×（1－5%）÷（5×12）×6＝400－38＝362（万元），应调减应纳税所得额362万元。

2024年应纳税调增金额400×（1－5%）÷5＝76（万元）。

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拓展练习

第1题

[单选题]某高新技术企业是一般纳税人，2023年自行核算的会计利润是1304万元。2023年10月购置节能节水专用设备（属于企业所得税优惠目录中的节能设备），并于当月投入使用，取得增值税专用发票注明金额60万元，税额7.8万元。企业在会计处理上按照5年直线法折旧，残值为0，税法上选择一次性扣除。不考虑其他事项，该企业2023年应缴纳的企业所得税为（）万元。

A.180.6
B.180.9
C.305
D.305.5

答案解析

答案： B

答案解析：

【答案】B

【解析】应纳税额＝（1304－60＋2）×15%－6＝180.9（万元）。

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第2题

[单选题]2023年某居民企业实现产品销售收入1200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1600万元，其中业务招待费支出20万元。假定不存在其他纳税调整事项，2023年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。

A.16.2
B.16.8
C.27
D.28

答案解析

答案： D

答案解析：

【答案】D

【解析】本题有三个考点：一是业务招待费扣除限额的判断;二是纳税调整的计算;三是应纳税额的基本计算。产品销售收入和视同销售收入都构成计算业务招待费税前扣除限额的基数，但是作为企业收入总额组成部分的债务重组收益，不属于销售（营业）收入，不构成计算业务招待费扣除限额的基数。业务招待费税前扣除限额计算：（1200+400）x5‰=8（万元）<20x60%=12（万元），业务招待费应调增应纳税所得额=20-8=12（万元）：应纳税所得额=1200+400+100-1600+12=112（万元）;应纳企业所得税税额=112x25%=28（万元）。

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第3题

[组合题]

某制造企业为增值税一般纳税人，自 2020 年被认定为高新技术企业，其2021年度的生产经营情况如下：

（1）当年销售货物实现销售收入8 000万元，对应的成本为5 100万元。

（2）12月购入专门用于研发的新设备，取得增值税普通发票上注明的金额为600 万元，当月投入使用。会计上作为固定资产核算并按照5年计提折旧。

（3）通过其他业务收入核算转让5年以上非独占许可使用权收入700万元，与之相应的成本及税费为100万元。

（4）当年发生管理费用800万元，其中含新产品研究开发费用300万元（已独立核算管理）业务招待费80万元。

（5）当年发生销售费用1 800万元，其中含广告费用1 500万元。

（6）当年发生财务费用200万元。

（7）取得国债利息收入150万元，企业债券利息收入280万元。

（8）全年计入成本、费用的实发合理工资总额为400万元（含残疾职工工资50万元），实际发生职工福利费120万元，职工教育经费33万元，拨缴工会经费18万元。

（9）当年发生营业外支出共计130万元，其中违约金5万元，税收滞纳金7万元，补缴高管个人所得税15万元。

（10）当年税金及附加科目共列支200万元。

（其他相关资料：研发活动截至当年末尚未形成无形资产；各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续）

要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。

答案解析

[要求1]

答案解析：

2021年12月购进新设备的成本不能一次性税前列支。

理由：根据税法相关规定，截至2027年12月31日，企业新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。本题新设备价值超过500万元，不能享受该优惠。

[要求2]

答案解析：当年的会计利润=8 000-5 100+700-100-800-1 800-200+150+280-130-200=800（万元）。

[要求3]

答案解析：转让非独占许可使用权应调减应纳税所得额=500+（700-100-500）×50%=550（万元）。

[要求4]

答案解析：

研究开发费用应调减应纳税所得额=300×100%=300（万元）。

业务招待费限额①=（8 000+700）×5‰=43.5（万元）。

业务招待费限额②=80×60%=48（万元）。

业务招待费应调增应纳税所得额=80-43.5=36.5（万元）。

[要求5]

答案解析：

广告费扣除限额=（8 000+700）×15%=1 305（万元）。

广告费应调增应纳税所得额=1 500-1 305=195（万元）。

[要求6]

答案解析：业务（7）国债利息收入免税，应调减应纳税所得额150万元。

[要求7]

答案解析：残疾职工工资可以加计100%扣除，应调减应纳税所得额50万元。职工福利费扣除限额=400×14%=56（万元），应调增应纳税所得额=120-56=64（万元）。工会经费扣除限额=400×2%=8（万元），应调增应纳税所得额=18-8=10（万元），职工教育经费扣除限额=400×8%=32（万元），应调增应纳税所得额=33-32=1（万元），合计应调增应纳税所得额=-50+64+10+1=25（万元）。

[要求8]

答案解析：业务（9）应调增应纳税所得额=7+15=22（万元）。

[要求9]

答案解析：企业所得税的应纳税所得额=800-550-300+36.5+195-150+25+22=78.5（万元）。

[要求10]

答案解析：

技术转让所得应纳税所得额=（700-100-500）×50%=50（万元）。

技术转让所得应纳税额=50×25%=12.5（万元）。

其他应税所得应纳所得税额适用高新技术企业的优惠税率，应缴纳企业所得税=（78.5-50）×15% =4.28（万元）。

该企业应缴纳的企业所得税额=12.5+4.28=16.78（万元）。

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