长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业持有股权时确认投资收益应考虑的因素有（）。|考点6 长期股权投资的权益法（★★★）-之了课堂

题目

[不定项选择题]长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业持有股权时确认投资收益应考虑的因素有（）。

A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位其他综合收益增加
C.被投资单位其他权益变动
D.投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益

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答案解析

答案： A,D

答案解析：被投资单位其他综合收益增加，投资企业直接确认“其他综合收益”，不确认投资收益，选项B不当选；被投资单位其他权益变动，投资企业直接确认“资本公积——其他资本公积”，不确认投资收益，选项C不当选；投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益，需要对被投资单位实现的净利润进行调整，影响投资收益，选项A、D当选。

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拓展练习

第1题

[不定项选择题]

下列各项关于商誉会计处理的表述中，正确的有（）。

A.企业内部产生的商誉不应确认为一项资产
B.商誉因不具有实物形态，符合无形资产的特征，应确认为无形资产
C.同一控制下企业合并中合并方实际支付的对价与取得被投资方净资产于合并日在最终控制方合并财务报表中账面价值份额的差额不应确认为商誉
D.非同一控制下企业合并中购买方实际支付的对价小于取得的被投资方于购买日可辨认净资产公允价值份额的部分在合并财务报表中应计入当期损益

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：

企业内部产生的商誉不予以确认，选项 A 当选；

无形资产是企业拥有或控制的、没有实物形态但可以辨认的非货币性资产，商誉不具有可辨认性，与企业整体相关，不应确认为无形资产，选项 B 不当选；

同一控制下企业合并中合并方实际支付的对价与取得的被投资方净资产于合并日在最终控制方合并财务报表中账面价值份额的差额不应确认为商誉，应计入资本公积，选项 C 当选；

非同一控制下企业合并中购买方实际支付的对价小于取得的被投资方于购买日可辨认净资产公允价值份额的部分，在合并财务报表中应当计入当期损益（营业外收入），选项 D 当选。

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第2题

[单选题]

甲公司持有乙公司 40% 的股权，能够对乙公司施加重大影响。2022 年度乙公司实现净利润6 000万元，当年6月28日，甲公司将成本为500万元的商品以900万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用 10 年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其 2022 年度的个别财务报表中应确认对乙公司股权投资的投资收益为（）万元。

A.2 240
B.2 280
C.2 248
D.2 400

答案解析

答案： C

答案解析：甲公司在其 2022 年度的个别财务报表中应确认对乙公司股权投资的投资收益＝ [6 000 －（900 － 500）＋（900 － 500）÷10×6/12]×40% ＝ 2 248（万元），选项 C 当选。

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第3题

[单选题]

2021 年 1 月 1 日，甲公司以 1 200 万元的价格购入乙公司 30% 的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 3 800 万元，与账面价值相同。2021 年，乙公司实现净利润 700 万元、其他综合收益增加 200 万元。乙公司从甲公司购入其生产的某产品形成年末存货 500 万元（未发生减值）。甲公司销售该产品的毛利率为 20%。2022 年，乙公司宣告分配现金股利 150 万元，实现净利润 800 万元。上年度从甲公司购入的 500 万元的产品全部对外销售。甲公司投资乙公司前，双方不存在关联方关系，不考虑相关税费及其他因素。甲公司对乙公司股权投资在其 2022 年年末合并资产负债表中应列示的金额为（）万元。

A.1 665
B.1 605
C.1 140
D.1 410

答案解析

答案： A

答案解析：投资日，甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝ 3 800×30% ＝ 1 140 （万元），小于初始投资成本 1 200 万元，因此初始入账价值为 1 200 万元。调整后的 2021 年净利润＝ 700 － 500×20% ＝ 600（万元），调整后的 2022 年净利润＝ 800 ＋ 500×20% ＝ 900（万元）。甲公司对乙公司股权投资在其 2022 年年末合并资产负债表中应列示的金额＝ 1 200 ＋ 600×30% ＋ 200×30% － 150×30% ＋ 900×30% ＝ 1 665（万元），选项 A 当选。

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第4题

[简答题]2022 年 1 月，甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立 A 公司，注册资本为 4 500 万元。甲公司持有 A 公司注册资本的 40%，乙公司和丙公司各持有 A 公司注册资本的 30%，A 公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其一项固定资产出资，该固定资产的原价为 1 600 万元，已累计计提折旧 400 万元，未计提减值准备，公允价值为 1 800 万元。A 公司取得该固定资产作为管理用固定资产核算，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧。乙公司和丙公司以现金出资，各投资 1 350 万元。2022 年，A 公司实现净利润 400 万元，且无其他关联交易，假定不考虑相关税费等其他因素影响。请写出甲公司的相关会计分录：

答案解析

答案解析：

甲公司在个别财务报表中，对 A 公司的长期股权投资成本为 1 800 万元（固定资产的公允价值），投出固定资产的账面价值与其公允价值之间的差额为 600[1 800 －（1 600－ 400）] 万元，确认为资产处置损益。甲公司取得长期股权投资时的会计处理如下：

借：固定资产清理 1 200

累计折旧 400

　贷：固定资产 1 600

借：长期股权投资——投资成本 1 800

　贷：固定资产清理 1 800

借：固定资产清理 600

　贷：资产处置损益 600

甲公司以非货币性资产作为对价且形成了被投资企业非货币性资产，属于内部交易中的顺流交易。所以 2022 年年末甲公司确认对 A 公司的投资损益时内部交易损益应该抵销，同时增值部分（600 万元）的折旧视为内部交易损益的实现，应当加回。A 公司调整后的净利润 400 － 600 ＋（1 800 － 1 200）÷5×11/12 ＝ -90（万元），甲公司应当确认对 A 公司的投资收益＝ -90×40%＝-36（万元）。2022 年年末，甲公司确认对 A 公司长期股权投资的投资收益的会计处理如下：

借：投资收益 36

　贷：长期股权投资——损益调整 36

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第5题

[简答题]2022 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司 20% 有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2022 年 6 月 1 日，乙公司将其成本为 400 万元的某商品以 520 万元的价格出售给甲公司，甲公司将购入的商品作为存货。至 2022 年 12 月 31 日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司 2022 年实现净利润 600 万元。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，两者在以前期间未发生过其他内部交易。假定不考虑相关税费等其他因素影响。写出相关的会计处理：

答案解析

答案解析：

由于至 2022 年年末内部交易形成的存货尚未对外部独立第三方出售，甲公司在采用权益法计算确认应享有乙公司的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益 120（520－ 400）万元的影响。2022 年年末，乙公司调整后的净利润＝ 600 －（520 － 400）＝ 480（万元），甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益＝ 480×20% ＝ 96（万元）。2022 年年末，甲公司会计处理如下：

借：长期股权投资——损益调整 96

　贷：投资收益 96

进行上述处理后，投资企业若有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：

借：长期股权投资——损益调整 [（520 － 400）×20%]24

　贷：存货 24

若甲公司 2023 年将该批存货对外出售 80%，且乙公司 2023 年实现净利润 554 万元，其他条件不变，则 2023 年年末，甲公司个别财务报表中的会计处理如下：

借：长期股权投资——损益调整 [（554 ＋ 120×80%）×20%]130

　贷：投资收益 130

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