甲公司于 2022 年 1 月 1 日取得乙公司 30% 的股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等，该存货账面价值为 2 400 万元，公允价值为 2 800 万元，至 2022 年 12 月 31 日，乙公司将该存货对外销售 70%。2022 年 11 月，甲公司将其账面价值为 2 400 万元的某商品以 2 800 万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货，至 2022 年 12 月 31 日，乙公司将上述内部交易存货对外销售 70%。乙公司 2022 年实现净利润 6 000 万元。假定甲公司有其他子公司，需要编制合并财务报表，不考虑所得税等因素影响。甲公司下列会计处理中，正确的有（）。|考点6 长期股权投资的权益法（★★★）-之了课堂

题目

[不定项选择题]甲公司于 2022 年 1 月 1 日取得乙公司 30% 的股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等，该存货账面价值为 2 400 万元，公允价值为 2 800 万元，至 2022 年 12 月 31 日，乙公司将该存货对外销售 70%。2022 年 11 月，甲公司将其账面价值为 2 400 万元的某商品以 2 800 万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货，至 2022 年 12 月 31 日，乙公司将上述内部交易存货对外销售 70%。乙公司 2022 年实现净利润 6 000 万元。假定甲公司有其他子公司，需要编制合并财务报表，不考虑所得税等因素影响。甲公司下列会计处理中，正确的有（）。

A.甲公司个别财务报表中 2022 年应确认投资收益 1 680 万元
B.甲公司合并财务报表中 2022 年应确认投资收益 1 716 万元
C.甲公司合并财务报表中应抵销营业成本 216 万元
D.甲公司合并财务报表中应抵销存货 120 万元

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答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

甲公司个别财务报表中应确认的投资收益＝ [6 000 －（2 800 － 2 400）×70% －（2 800 － 2 400）×（1 － 70%）]×30% ＝ 1 680（万元），选项 A 当选；甲公司将存货销售给乙公司，属于顺流交易。

甲公司 2022 年合并报表中的调整分录均为：

借：营业收入（2 800×30%×30%）252

　贷：营业成本（2 400×30%×30%）216

投资收益 36

因此，选项 C 当选，选项 D 不当选；甲公司合并财务报表中应确认的投资收益＝ 1 680 ＋ 36＝ 1716（万元），选项 B 当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]2×22年12月4日，甲公司自非关联方取得A公司16.5%有表决权股份，甲公司向A公司派出一名董事。根据A公司章程规定，A公司重大经营决策由董事会决定，董事会由7名董事组成（含甲公司派出的董事）。甲公司评估认为，能够对A公司具有重大影响。截至2×24年12月31日，甲公司派出的董事在董事会中的提议多次遭到否决。不考虑其他因素，下列甲公司的会计处理正确的是（）。

A.甲公司对A公司的投资应作为其他权益工具投资核算
B.甲公司对A公司的投资应作为交易性金融资产核算
C.甲公司应将长期股权投资转为公允价值计量的金融资产核算
D.甲公司对A公司的投资应作为长期股权投资并采用权益法核算

答案解析

答案： D

答案解析：因甲公司能够在投资时向A公司董事会派出一名董事，不存在其他因素的情况下（本题不存在），证明甲公司能够对A公司施加重大影响，其对A公司的投资应作为长期股权投资并采用权益法进行核算，在评估是否具有重大影响时只需要评估是否能对被投资单位财务和经营政策有“参与决策的权力”，而非“正在行使的权力”，其判断的核心应当是投资方是否具备参与决策并施加重大影响的权力，本例中，甲公司派出的董事提出的提议多次遭到否决，能够证明其一直积极参与到A公司的财务和经营政策制定过程，所以评估甲公司仍对A公司具有重大影响，应继续作为长期股权投资并采用权益法进行核算，选项D当选；因对被投资单位具有重大影响，不属于公允价值计量的金融资产，选项ABC不当选。

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第2题

[单选题]

甲公司于 2021 年取得乙公司 30% 的股权，能够对乙公司实施重大影响，采用权益法核算该投资。2022 年 3 月 5 日，乙公司宣告分派现金股利 2 000 万元，甲公司借记“应收股利”科目 600 万元，贷记“投资收益”科目 600 万元。关于甲公司上述会计处理，下列表述正确的是（）。

A.甲公司上述会计处理正确
B.甲公司上述会计处理错误，更正分录为借记“应收股利”科目 600 万元，贷记“长期股权投资——损益调整”科目 600 万元
C.甲公司上述会计处理错误，更正分录为借记“投资收益”科目 600 万元，贷记“长期股权投资——损益调整”科目 600 万元
D.甲公司上述会计处理错误，更正分录为借记“长期股权投资——损益调整”科目 600 万元，贷记“投资收益”科目 600 万元

答案解析

答案： C

答案解析：

甲公司会计处理错误，权益法核算的长期股权投资在被投资单位宣告发放现金股利时按应享有的份额600（2 000×30%）万元调整长期股权投资账面价值，正确的会计分录为：

借：应收股利 600

　贷：长期股权投资——损益调整 600

由于账上已经有一笔错误的会计分录：

借：应收股利 600

　贷：投资收益 600

故更正分录只需补一笔以下会计分录：

借：投资收益 600

　贷：长期股权投资——损益调整 600

综上所述，选项 C 当选。

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第3题

[不定项选择题]

关于权益法下被投资方发生超额亏损时投资方对超额亏损的会计处理，下列说法正确的有（）。

A.投资方不负有承担额外损失义务的，应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限
B.用于减记超额亏损的长期权益包括投资方与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权
C.投资方在确认应分担被投资单位发生的损失时，应首先减记长期股权投资的账面价值
D.在长期股权投资的账面价值减记至零时，如果有其他构成长期权益的项目，则以其他实质上构成对被投资单位长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，具体按以下顺序处理：首先减记长期股权投资账面价值；其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，应考虑长期股权投资以外投资方的账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，如有，则应以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值，用于减记超额亏损的长期权益不包括投资方与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权；最后，经过前两步处理后，按投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认为预计负债，计入当期损失。综上所述，选项 A、C、D 当选，选项 B 不当选。

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第4题

[单选题]

甲公司于2022年6月30日与乙公司签订协议，以2000万元购入乙公司持有的丙公司30%股权且对丙公司有重大影响，甲公司另支付相关税费50万元。投资日丙公司可辨认净资产账面价值6500万元，公允价值为7000万元，导致其差额的为一项尚可使用10年的管理用固定资产，该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2022年12月31日，丙公司实现净利润2600万元，其中1月至6月实现净利润1100万元。不考虑其他因素，该长期股权投资对甲公司2022年损益的影响金额为（）万元。

A.442.5
B.412.5
C.822.5
D.492.5

答案解析

答案： D

答案解析：该长期股权投资对甲公司2022年损益的影响=（7000×30%-2050）+[（2600-1100）-（7000-6500）÷10×6÷12]×30%=492.5（万元），选项D当选。

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第5题

[不定项选择题]

长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业持有股权时确认投资收益应考虑的因素有（）。

A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位其他综合收益增加
C.被投资单位其他权益变动
D.投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益

答案解析

答案： A,D

答案解析：被投资单位其他综合收益增加，投资企业直接确认“其他综合收益”，不确认投资收益，选项B不当选；被投资单位其他权益变动，投资企业直接确认“资本公积——其他资本公积”，不确认投资收益，选项C不当选；投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益，需要对被投资单位实现的净利润进行调整，影响投资收益，选项A、D当选。

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