题目
[组合题]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准，超过一定金额还需总经理批准，A注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。（2）为查找未入账的应付账款，A注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，关注其验收单、供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债日前后的存货入库资料，结果满意。（3）由于2021年人员工资和维修材料价格连续上涨，甲公司实际发生的产品质量保证支出与以前年度预计数相差较大，A注册会计师要求管理层就该差异进行追溯调整。（4）甲公司有一笔账龄三年以上，金额重大的其他应付款，因2021年度未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。（5）甲公司年末与固定资产弃置义务相关的预计负债金额为200万元，A注册会计师作出了300万元到360万元之间的区间估计，与管理层沟通后同意其按100万元的错报进行调整。
[要求1]
要求：针对上述第（1）项，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
[要求2]
要求：针对上述第（2）项，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
[要求3]
要求：针对上述第（3）项，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
[要求4]
要求：针对上述第（4）项，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
[要求5]
要求：针对上述第（5）项，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
本题来源：考点7 应付账款的实质性程序（★★）
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答案解析
[要求1]
答案解析：恰当。
[要求2]
答案解析：不恰当。还应对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确/针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部知情人员，查找有无未及时入账的应付账款/获取并检查被审计单位与供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。
[要求3]
答案解析：不恰当。实际发生的产品质量保证支出与以前年度预计数之间的差异，并不必然表明存在以前期间财务报表存在错报，不用追溯调整。
[要求4]
答案解析：不恰当。注册会计师没有/应当对重大账户余额实施实质性程序。
[要求5]
答案解析：恰当。
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
D
答案解析：原材料供大于求，被审计单位的供应商更可能采用赊销，应付账款年末余额应上升，而非下降。选项D当选。
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第2题
答案解析
答案：
A,B,C,D
答案解析：
获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取支票登记簿/电汇报告/银行对账单（根据被审计单位情况不同）以及入账的发票和未入账的发票，选项D当选。从中选取项目（尽量接近审计报告日）进行测试并实施以下程序：
（1）检查支持性文件，如相关的发票、采购合同/申请、收货文件以及接受服务明细，以确定收到商品/接受服务的日期及应在期末之前入账的日期，选项A当选。
（2）追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表，并关注费用所计入的会计期间。调查并跟进所有已识别的差异，选项B当选。
（3）评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债，选项C当选。选项A、B、C、D均当选。
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第3题
答案解析
答案：
B
答案解析：选项C、D是内部证据，均不当选。选项A、B是外部证据，供应商提供的月对账单是按月编制的，标明了与对方单位的本期新增、减少的明细和期初、期末余额，最能够验证应付账款余额不存在漏报，比销售发票更有证明力，选项B当选。
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第5题
答案解析
答案：
B,D
答案解析：
注册会计师应当对银行存款、应收账款实施函证，对应付账款实施函证并非是“应当”实施的程序，选项A不当选；
注册会计师从供应商清单中选取样本发送应付账款函证，有助于验证应付账款的完整性认定；从应付账款明细账中选取样本发送应付账款函证，有助于验证应付账款的存在认定。注册会计师应当根据具体的审计目标确定所需要实施的程序，而非应当采用从供应商清单中选取样本发送应付账款函证，选项C不当选。
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