题目
答案解析
因为甲公司是折价购入该债券，因此初始确认时“债权投资 —— 利息调整”在贷方，2021 年年末计提利息时，“债权投资 —— 利息调整”应在借方，确认投资收益的金额＝ 3 000×6% ＋ 12 ＝ 192（万元），选项 C 当选。相关会计分录如下：
借：债权投资——应计利息 180
——利息调整 12
贷：投资收益 192
拓展练习
为取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产支付的交易费用，应该直接计入投资收益。本题表述正确。
选项 C，重分类时应将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量，重分类不影响当期损益，选项 C 不当选；
出售指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，应将确认的其他综合收益转入留存收益，选项 D 不当选。
2021 年甲公司该债券投资相关账务处理如下：
（1）2021 年 1 月 1 日，购入该债券时：
借：其他债权投资—— 成本 2 000
—— 利息调整 44
贷：银行存款 2 044
（2）资产负债表日确认投资收益：
借：其他债权投资——应计利息 100
贷：投资收益 92.18
其他债权投资——利息调整 7.82
（3）资产负债表日确认公允价值变动：
借：其他债权投资——公允价值变动 47.82
贷：其他综合收益 47.82
（4）资产负债表日确认信用损失：
借：信用减值损失 16
贷：其他综合收益 16
则 2021 年甲公司因该债券投资直接计入其他综合收益的金额＝ 47.82 ＋ 16 ＝ 63.82（万元）。选项 D 当选。
该债券的初始确认金额＝ 1 010 ＋ 26.3 ＝ 1 036.3（万元），选项 A 当选；2021 年12 月 31 日，应确认投资收益＝ 1 036.3×4% ＝ 41.45（万元），选项 B 当选；2021 年 12月 31 日，确认公允价值变动前账面余额＝ 1 036.3×（1 ＋ 4%）－ 1 000×5% ＝ 1 027.75（万元），因公允价值变动而计入其他综合收益借方的金额＝ 1 027.75 － 1 000 ＝ 27.75（万元），因确认预期信用损失准备而计入其他综合收益贷方的金额为 10 万元，因此，2021 年 12 月 31 日，资产负债表中其他综合收益的余额＝ 10 － 27.75 ＝－ 17.75（万元）， 选项 C 当选。2021 年 12 月 31 日，该金融资产按公允价值 1 000 万元计量，选项 D 当选。
相关会计分录如下（单位：万元）：
2021 年 1 月 1 日，购入债券：
借：其他债权投资——成本 1 000
——利息调整 36.3
贷：银行存款 1 036.3
2021 年 12 月 31 日，计提利息：
借：其他债权投资——应计利息 50
贷：投资收益 41.45
其他债权投资——利息调整 8.55
收到利息：
借：银行存款 50
贷：其他债权投资——应计利息 50
确认公允价值变动：
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 27.75
贷：其他债权投资——公允价值变动 27.75
确认预期信用损失：
借：信用减值损失 10
贷：其他综合收益——信用减值准备 10
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