题目
答案解析
【答案】BCD
【解析】在对银行存款实施函证时，应当向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户，选项B当选；除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证，选项C当选；当同时满足重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证这四个条件时才可以考虑采用消极的函证方式，选项D当选。
拓展练习
【答案】
事项序号 | 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
财务报表项目名称及认定 |
（1） |
是 | 新版学习机价格不变的情况下，毛利率没有变化，产品成本中可能未包括外购专利的摊销，可能存在少计成本，多计费用的风险 |
营业成本（完整性/分类） 管理费用（发生/分类）） |
（2） |
是 | 该系统集成业务很可能不属于某一时段内履行的履约义务，可能存在多计收入和成本的风险 | 营业收入（发生） 合同资产/应收账款（存在） 合同负债（完整性） 营业成本（发生） 存货（完整性） |
【答案】A
【解析】对于测试营业收入完整性的审计程序应从原始凭证追查到账簿记录，所以选项C、D可以实现完整性，均不当选；选项A是从账簿记录检查到相应的原始凭证，可以实现已记录的交易确系已经发生的目标，当选；选项B可以查出是否存在应当记入到2021年账簿上的收入却记在了2022年的账簿上，即对2022年来说实现的是发生目标，对2021年来说实现的是完整性目标，由于审计年度是2021年，所以选项B可以实现审计年度的完整性目标，不当选。
【答案】
是否恰当（是/否） | 理由 |
否 | 发票日期与收入确认日期可能不一致，应当检查能够体现车厂完成安装日期的支持性文件 |
【答案】C
【解析】在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险，选项C当选。
【答案】ACD
【解析】回函中存在免责或其他限制条款是影响外部函证可靠性的因素之一，但这种限制不一定使回函失去可靠性，注册会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实质。回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性，实务中常见的这种免责条款的例子包括：（1）“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”；（2）“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”，选项B不当选。
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