题目
答案解析
【答案】AB
【解析】如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义，选项A当选；甲公司发行的优先股，能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息，同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权，此时甲公司能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则不构成金融负债，应分类为权益工具，选项B当选；甲公司与乙公司签订的合同约定，甲公司以50万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务，甲公司交付的自身权益工具数量随着甲公司权益工具市场价值的变化而变化，满足发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务，则该非衍生工具是金融负债，选项C不当选；甲公司优先股转股价格是固定的，未来交付的普通股数量是固定的，实质上构成甲公司以固定的自身权益工具结算的合同义务，该优先股应分类为权益工具，选项D不当选。
拓展练习
【答案】C
【解析】选项A，利息收入按其账面余额和实际利率计算；选项B，因未发生减值，应按其账面余额（即未扣除减值准备）和实际利率计算利息收入；选项D，对于购买或源生时已发生信用减值的金融资产，企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用损失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算利息收入。
【答案】BC
【解析】企业持有的非重大影响的股权投资通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项A错误；特殊金融工具对于发行方而言不满足权益工具定义，对于投资方而言也不属于权益工具投资，投资方不能将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，选项D错误。
【答案】AC
【解析】该债券的初始确认金额=1020+8.24=1028.24（万元），选项A正确；2×21年12月31日确认公允价值变动前账面余额
=1028.24+1028.24×3%-1000×4%=1019.09（万元）。
会计分录如下：
2×21年1月1日
借：其他债权投资——成本 1000
——利息调整 28.24
贷：银行存款 1028.24
2×21年12月31日
计提利息：
借：应收利息 40
贷：投资收益 （1028.24×3%）30.85
其他债权投资——利息调整 9.15
收到利息：
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
确认公允价值变动：
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 119.09
贷：其他债权投资——公允价值变动 119.09
确认预期信用损失：
借：信用减值损失 100
贷：其他综合收益——信用减值准备 100
选项B错误，选项C正确；
因已发生信用减值，2×22年应确认投资收益=（1019.09-100）×3%=27.57（万元），选项D错误。
【答案】BC
【解析】由于乙公司发行债券的利息为每年1月5日支付上年度利息，甲公司购入时支付价款1950万元中包含了上年尚未支付的利息100（2000×5%）万元，
甲公司对该债券的初始入账金额为1865（1950＋15-100）万元，甲公司管理该债券的业务模式为既收取合同现金流量又出售，
甲公司应将其分类为以公允价值计量且其变动计入综合收益的金融资产。
2021年12月31日，该金融工具的摊余成本为1876.90（1865＋1865×6%-2000×5%）万元，选项A不当选；
2021年12月31日确认的投资收益为111.90（1865×6%）万元，选项B当选。
甲公司将该债券收取利息的权利转让给丙公司，并承诺收到利息后立即转账，但如果遇到乙公司未按期支付时，甲公司不垫付资金，表明该
收取利息的权利几乎所有的风险和报酬已经转移，符合终止确认的条件，
2022年1月1日该金融资产的摊余成本为1679.24[2000/（1＋6%）^3]万元，摊余成本减少金额＝1876.90-1679.24＝197.66（万元）。
2022年12月31日确认的投资为100.75（1679.24×6%）万元，选项D不当选；
该金融资产期末按公允价值计量，该债券的公允价值为1950万元（不含利息），2022年12月31日该项金融资产的账面价值为1950万元，选项C当选。
相关会计分录如下：
2021年1月1日：
借：其他债权投资——成本 2000
应收利息 100
贷：银行存款 （1950＋15）1965
其他债权投资——利息调整 135
2021年1月5日：
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
2021年12月31日：
借：应收利息 100
其他债权投资——利息调整 11.9
贷：投资收益 111.9
借：其他债权投资——公允价值变动 （2000-1876.9）123.1
贷：其他综合收益 123.1
2022年1月1日：
借：银行存款 380
贷：其他债权投资——利息调整 （1876.90-1679.24）197.66
应收利息 100
投资收益 82.34
2022年12月31日：
借：其他债权投资——利息调整 100.75
贷：投资收益 100.75
借：其他债权投资——公允价值变动 [1950-（2000-197.66＋100.75）]46.91
贷：其他综合收益 46.91
【答案】（2分）
甲公司购入的优先级A类资产支持证券在初始确认时应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。理由：该A类资产支持证券管理计划包含了乙公司将其所有的股权投资，导致该资产支持证券不满足基本的借贷安排，不能通过合同现金流量测试，因此，甲公司购入的优先级A类资产支持证券在初始确认时应当确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【答案】（2分）
甲公司购入银行理财产品在初始确认时应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。理由：由于甲公司购买的理财产品合同规定所作的三类投资项目，不全部是仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付，不满足合同现金流量特征的条件。
【答案】（3分）
①甲公司保理的应收账款应在初始确认时应分类为以摊余成本计量的金融资产。
理由：甲公司转让应收账款未转移掉该金融资产所有权上几乎所有的风险与报酬，应收账款不应终止确认。甲公司管理应收账款的业务模式仅以收取合同现金流量为目标。
②甲公司保理的应收账款不能终止确认。
理由：按照保理协议的约定，如果应收账款到期后债务人不能按期支付款项，甲公司有义务向其开户银行偿付，该应收账款的风险和报酬尚未转移，不应终止确认。
③应收账款保理相关的会计分录：
借：银行存款3900
贷：短期借款3900
借：财务费用[（4000-3900）÷12×3]25
贷：短期借款25
④该保理应收账款在甲公司2021年12月31日资产负债表中列示的项目名称为“应收账款”。
【答案】（2分)
①甲公司发行的永续债在初始确认时应当分类为权益工具。理由：甲公司能无条件的避免支付现金或者其他金融资产的合同义务。首先，甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付，从而影响支付永续债当期的利息，且不构成违约；其次，本次发行的永续债不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；再次，永续债持有者的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。因此，可以确定甲公司能无条件的避免支付现金或者其他金融资产的合同义务。
②相关会计分录：
借：银行存款5000
贷：其他权益工具5000
【答案】(3分）
①甲公司对拟出售的丁公司股权应当划分为持有待售资产，并不再按权益法核算。相关会计分录如下：
借：持有待售资产（4200÷30%×20%）2800
贷：长期股权投资——成本（2700÷30%×20%）1800
——损益调整（1200÷30%×20%）800
——其他综合收益（300÷30%×20%）200
②甲公司保留所持丁公司10%股权投资在完成出售20%股权前的继续按采用权益法进行会计核算。
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