题目
答案解析
库存股属于所有者权益备抵科目，回购股票使所有者权益减少、资产减少。甲公司以每股 0.9 元价格回购 1 500 万股，库存股的账面余额＝ 1 500×0.9 ＝ 1 350（万元）。注销股票时，股本按股票面值总额减少。会计分录如下：
回购股票时：
借：库存股 1 350
贷：银行存款 1 350
注销股票时：
借：股本 1 500
贷：库存股 1 350
资本公积——股本溢价 150
拓展练习
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），溢价金额不足抵扣或无溢价发行股票的，应将不足抵扣的部分依次冲减盈余公积和未分配利润。
分配现金股利的会计分录如下：
借：盈余公积 1 000
利润分配——应付现金股利或利润 1 000
贷：应付股利 2 000
发行普通股实际取得发行收入＝3 000×4 －3 000×4×3% ＝11 640（万元）； 股本溢价＝11 640－ 3 000×1 ＝8 640（ 万 元）。
会计分录如下：
借：银行存款 11 640
贷：股本 3 000
资本公积——股本溢价 8 640
发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，冲减资本公积（股本溢价）。
资本公积转增股本的会计分录如下：
借：资本公积——股本溢价 3 000
贷：股本 3 000
资本公积减少3 000万元，股本增加3 000万元，股东权益总额不变。
回购并注销股票的会计分录如下：
回购时：
借：库存股 11 000
贷：银行存款 11 000
注销时：
资本公积＝3 000（期初余额）＋8 640（发行股票产生的溢价）－3 000（资本公积转增资 本）＝ 8 640（万元），不足冲减的部分，冲减留存收益。
借：股本 2 000
资本公积 8 640
盈余公积 360
贷：库存股 11 000
该公司2020年12月31日资产负债表股本项目期末余额栏应填列的金额＝10 000 （期初余额）＋3 000（发行股票—资料 2）＋ 3 000（资本公积转增股本—资料 3） －2 000（回购股票的股本—资料 4）＝14 000 （万元）。
回购股票时，库存股以实际支付的价款入账；注销股票时，股本按面值减少，若回购价款小于股票面值总额，差额计入资本公积——股本溢价。会计分录如下：
回购股票时：
借：库存股 80
贷：银行存款等 80
注销股票时：
借：股本 100
贷：库存股 80
资本公积——股本溢价 20
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