题目
根据资料（1），下列各项中，关于该公司回购并注销库存股会计科目处理正确的是（ ）。
根据资料（2），下列各项中，该公司实现本年利润和提取盈余公积的会计处理正确的是 （ ）。
根据资料（3），下列各项中，该公司宣告发放现金股利会计处理结果正确的是（ ）。
根据资料（1）至（3），下列各项中，使该公司股东权益总额减少的经济业务是（ ）。
根据资料（1）至（3），该公司期末盈余公积余额是（ ）万元。
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A、
5 800
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B、
6 300
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C、
6 800
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D、
6 000
答案解析
会计分录如下：
回购库存股：
借：库存股（1 000×8.5）8 500
贷：银行存款 8 500
注销库存股：
借：股本 1 000
资本公积——股本溢价 7 000
盈余公积 500
贷：库存股 8 500
会计分录如下： 结转本年实现的净利润：
借：本年利润 1 000
贷：利润分配——未分配利润 1 000
提取盈余公积：
借：利润分配——提取法定盈余公积 100
贷：盈余公积——法定盈余公积 100
会计处理如下：
借：利润分配——应付现金股利或利润 2 400
盈余公积 600
贷：应付股利 3 000
选项A，借记“库存股”科目，贷记 “银行存款”等科目，库存股是所有者权益备抵账户，库存股增加，所有者权益总额减少； 选项B，借记“股本”科目，贷记“库存股” 科目，回购股票支付的价款高于股票面值总额（溢价回购），按其差额，借记“资本公积—— 股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，冲减留存收益；若回购股票支付的价款低于股票面值总额（折价回购），则贷差计入资本公积—— 股本溢价，属于所有者权益总额内部一增一减， 总额不变；选项 C，借记“盈余公积”科目， 贷记“应付股利”科目，所有者权益总额减少； 选项 D，借记“利润分配——提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目，所有者权益总额不变。
该公司期末盈余公积余额＝6 800（期 初资料）－ 500（资料 1）＋ 100（资料 2）－ 600（资料 3）＝5 800（万元）。
拓展练习
股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中扣除，冲减资本公积——股本溢价；溢价金额不足以冲减的， 或者属于按面值发行无溢价的，依次冲减盈余 公积和未分配利润。
当企业溢价发行股票或投资者超额缴入资本时，将形成资本公积；发行股票产生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中扣除， 冲减资本公积——股本溢价。因此甲公司发行普通股应计入资本公积的金额＝200×（4－1）－200×4×2%＝584（万元）。
企业回购并注销库存股的会计分录 如下：
回购股票时：
库存股成本＝ 100×3 ＝ 300（万元）
借：库存股 300
贷：银行存款 300
注销库存股时：
应冲减的资本公积＝300－100×1＝200（万元）
借：股本 100
资本公积——股本溢价 200
贷：库存股 300
选项A、D会导致所有者权益总额减少；选项B为所有者权益内部增减变动，不影响所有者权益总额；选项C会导致所有者权益总额增加。
甲公司2019年度应提取盈余公积＝净利润×10%＝2 000×（1－25%）×10%＝150（万元）。
期末所有者权益总额＝期初所有者权益＋当期所有者权益的变动金额。甲公司2019年年末所有者权益总额＝3 000（期初余额）＋200（新增股票的股本）＋584（新增资本公 积）－100（回购股票减少的股本）－200（注销库存股引起的资本公积减少）＋［2 000× （1 － 25%）－50］（税后净利润－宣告分配的现金股利）＝4 934（万元）。
选项 A，提取法定盈余公积：
借：利润分配——提取法定盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
选项 B，盈余公积转增资本：
借：盈余公积
贷：实收资本（股本）
选项 C，宣告发放现金股利：
借：利润分配——应付现金股利或利润
贷：应付股利
选项 D，结转当年实现的净利润：
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
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