甲公司为增值税一般纳税人，存货按实际成本进行日常核算，2020 年 12 月初“应收账款”科目借方余额800 000元（各明细科目无贷方余额），“应收票据”科目借方余额280 000元，“坏账准备——应收账款”科目贷方余额 80 000元。2020年12月甲公司发生如下经济业务：（1）10日，向乙公司销售一批商品，发出的商品满足收入确认条件，开具的增值税专用发票上注明价款为500 000元，增值税税额为65 000元，用银行存款为乙公司垫付运费40 000元，增值税3 600元，上述全部款项至月末尚未收到。（2）18日，购入一批原材料，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的价款为 260 000元，增值税税额为33 800元，材料验收入库，甲公司背书转让面值280 000元，不带息银行承兑汇票结算购料款，不足部分以银行存款补付。（3）25日，因丙公司破产，应收丙公司账款400 000元不能收回，经批准确认为坏账并予以转销。（4）31日，经评估计算，甲公司“坏账准备——应收账款”科目应保持的贷方余额为102 400 元。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。|第三节应收及预付款项-之了课堂

题目

[组合题]甲公司为增值税一般纳税人，存货按实际成本进行日常核算，2020 年 12 月初“应收账款”科目借方余额800 000元（各明细科目无贷方余额），“应收票据”科目借方余额280 000元，“坏账准备——应收账款”科目贷方余额 80 000元。2020年12月甲公司发生如下经济业务：（1）10日，向乙公司销售一批商品，发出的商品满足收入确认条件，开具的增值税专用发票上注明价款为500 000元，增值税税额为65 000元，用银行存款为乙公司垫付运费40 000元，增值税3 600元，上述全部款项至月末尚未收到。（2）18日，购入一批原材料，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的价款为 260 000元，增值税税额为33 800元，材料验收入库，甲公司背书转让面值280 000元，不带息银行承兑汇票结算购料款，不足部分以银行存款补付。（3）25日，因丙公司破产，应收丙公司账款400 000元不能收回，经批准确认为坏账并予以转销。（4）31日，经评估计算，甲公司“坏账准备——应收账款”科目应保持的贷方余额为102 400 元。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

[要求1]根据资料（1），下列各项中，甲公司销售商品确认的应收账款为（）元。

A、608 600
B、569 000
C、540 000
D、605 000

[要求2]根据资料（2），下列各项中，甲公司采购材料相关会计科目处理正确的是（）。

A、贷记“银行存款”13 800元
B、贷记“应收票据”280 000元
C、贷记“应收票据”293 800元
D、借记“原材料”260 000元

[要求3]根据资料（3），下列各项中，甲公司转销坏账的会计处理正确的是（）。

A、
借：信用减值损失——计提的坏账准备 400 000
贷：应收账款——丙公司 400 000
B、
借：坏账准备——应收账款 400 000
贷：信用减值损失——计提的坏账准备 400 000
C、
借：信用减值损失——计提的坏账准备 400 000
贷：坏账准备——应收账款 400 000
D、
借：坏账准备——应收账款 400 000
贷：应收账款——丙公司 400 000

[要求4]根据期初资料、资料（1）至（4），下列各项中，甲公司12月末坏账准备会计处理正确的是（）。

A、计提坏账准备前，“坏账准备——应收账款”科目为贷方余额80 000元
B、本年末应计提坏账准备金额422 400元
C、计提坏账准备前，“坏账准备——应收账款”科目为借方余额320 000元
D、本年末应计提坏账准备的金额为102 400元

[要求5]根据期初资料、资料（1）至（4），下列各项中，12月31日甲公司资产负债表“应收账款”项目期末余额应列示的金额是（）元。

A、1 324 000
B、877 600
C、906 200
D、1 008 600

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答案解析

[要求1]

答案： A

答案解析：

12月10日，销售实现时：

借：应收账款——乙公司 608 600

贷：主营业务收入 500 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 65 000

银行存款 43 600

[要求2]

答案： A,B,D

答案解析：

企业采购原材料会计分录如下：

借：原材料 260 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 33 800

贷：应收票据 280 000

银行存款 13 800

[要求3]

答案： D

答案解析：

25 日，转销坏账时：

借：坏账准备——应收账款 400 000

贷：应收账款——丙公司 400 000

[要求4]

答案： B,C

答案解析：计提坏账准备前：坏账准备余额＝80 000－400 000＝-320 000（元），负号表示为借方余额。年末应有坏账准备贷方余额102 400元，现有坏账准备余额为借方320 000元，所以应补提坏账准备，年末应计提坏账准备＝102 400－（-320 000）＝422 400（元）。

[要求5]

答案： C

答案解析：资产负债表“应收账款”项目应根据“应收账款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中相关坏账准备期末余额后的金额填列。应收账款的期末余额＝800 000（期初余额）＋608 600（本期增加额）－400 000（本期减少额）＝1 008 600（元），坏账准备期末余额为102 400元（资料4），因此应收账款列示金额＝1 008 600－102 400＝906 200（元）。（资产负债表项目的填列方法详见第八章）

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拓展练习

第1题

[不定项选择题]按现行准则规定，下列各项中，通过“应收票据”及“应付票据”科目核算的有（）。

A.银行承兑汇票
B.信用证保证金存款
C.银行本票存款
D.商业承兑汇票

答案解析

答案： A,D

答案解析：商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，通过“应收票据”及“应付票据”科目核算。信用证保证金存款和银行本票存款属于其他货币资金核算的内容。

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第2题

[单选题]下列各项中，应通过“应收账款”科目核算的是（）。

A.销售商品代购货单位垫付的运杂费
B.短期租入包装物支付的押金
C.应收保险公司赔款
D.代职工垫付应由其个人负担的医疗费

答案解析

答案： A

答案解析：选项 B、C、D，均通过“其他应收款”科目核算。

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第3题

[单选题]甲企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为130万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。

A.1000
B.1005
C.1130
D.1135

答案解析

答案： D

答案解析：企业应确认的应收账款的金额=1000+130+5=1135万元。

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第4题

[单选题]企业采用备抵法核算应收账款减值损失，关于确实无法收回的应收账款作为坏账转销的会计处理表述正确的是（）。

A.借记“信用减值损失”科目，贷记“应收账款”科目
B.借记“坏账准备”科目，贷记“信用减值损失”科目
C.借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目
D.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目

答案解析

答案： D

答案解析：

与坏账准备相关的会计分录如下：

计提（补提）坏账准备时：

借：信用减值损失

贷：坏账准备

实际发生坏账损失（即转销坏账）时：

借：坏账准备

贷：应收账款

已确认并转销坏账的应收款项又重新收回时：

借：应收账款

贷：坏账准备

收回应收账款：

借：银行存款

贷：应收账款

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第5题

[单选题]某企业采用备抵法核算应收账款减值损失。2021 年 12 月末按应收账款计算的坏账准备金额为53 000元，本月计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为3 000元。下列各项中，该企业计提坏账准备会计处理正确的是（）。

A.
借：信用减值损失 50 000
贷：坏账准备 50 000
B.
借：信用减值损失 53 000
贷：坏账准备 53 000
C.
借：信用减值损失 3 000
贷：坏账准备 3 000
D.
借：资产减值损失 50 000
贷：坏账准备 50 000

答案解析

答案： A

答案解析：

计提坏账准备前，“坏账准备”科目贷方余额为3 000元，月末贷方余额应为53 000元，本月应补提53 000－3 000＝50 000（元）。会计分录如下：

借：信用减值损失 50 000

贷：坏账准备 50 000

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