题目

[组合题]2021年11月5日,甲公司向乙公司赊购一批材料,含税价为1500万元。2022年9月10日,甲公司因发生财务困难,无法按合同约定偿还债务,双方协商进行债务重组。乙公司同意甲公司用其一项作为无形资产核算的非专利技术和一项债券投资抵偿欠款。重组协议签当日,乙公司债权的公允价值为1200万元,甲公司用于抵债的无形资产的公允价值为200万元,用于抵债的债券投资市价为800万元。抵债资产均于2022年9月20日转让完毕。乙公司以摊余成本计量该项债权。2022年9月20日,乙公司对该债权已计提坏账准备200万元,债券投资市价为790万元。乙公司将受让的非专利技术和债券投资分别作为管理用无形资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。甲公司以摊余成本计量该项债务。2022年9月20日,甲公司用于抵债非专利技术的账面原价为300万元,累计摊销额为60万元,未计提减值准备;甲公司以摊余成本计量用于抵债的债券投资,债券票面价值总额为780万元,票面利率与实际利率一致,按年付息。当日该债务的公允价值仍为1500万元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人,转让无形资产适用增值税税率为6%,经税务机关核定,该项交易中无形资产的计税价格为200万元。不考虑其他相关税费。
[要求1]

要求:分别编制甲公司、乙公司与债务重组有关的会计分录。

本题来源:第二十一章债务重组 点击去做题 箭头

答案解析

[要求1]
答案解析:

1)债务人甲公司的账务处理如下 

应付账款 1500

  累计摊销 60

 无形资产 300

  债权投资——成本 780

应交税费——应交增值税(销项税额) 200×6%)12

其他收益——债务重组收益 468 

(2)债权人乙公司的账务处理如下 

无形资产可抵扣增值税=200×6%=12(万元)。

用于抵债的债券投资市价为800万元。 

无形资产初始入账成本=放弃债权的公允价值-合同生效日金融资产的公允价值-增值税进项税额=1200-800-12388(万元)。

交易性金融资产——成本 790

  无形资产 388

  应交税费——应交增值税(进项税额) 12

  坏账准备    200

  投资收益    110

 应收账款     1500

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拓展练习

第1题
[单选题]

下列各项关于债权人债务重组会计处理的表述中,正确的是 

  • A.

    债权人在债务重组中受让包含金融资产在内的多项资产时,应按债务重组合同生效日各项资产的公允价值比例对放弃债权在合同生效日的公允价值进行分配,并以此为基础确定各项资产的成本

  • B.

    债权人将受让的资产或处置组划分为持有待售类别,则应以放弃债权的公允价值为基础确定受让的资产或处置组的入账价值

  • C.

    通常情况下,债权人在债务重组过程中应以放弃债权的公允价值和账面价值的差额确认为投资收益

  • D.

    债权人在债务重组过程中受让债务人除现金以外的其他单项资产,债权人应以受让资产在债务重组日的公允价值作为相关资产的入账价值

答案解析
答案: C
答案解析:

【答案】C

【解析】本题考查的是债务重组交易中债权人的会计处理。债权人在债务重组中受让包含金融资产在内的多项资产,在确定各项资产入账价值时,应分别处理1)对于受让的金融资产,应按《金融工具》相关准则规定进行确定;(2)除金融资产以外的其他各项资产,应按其在债务重组合同生效日的公允价值比例,对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配,并以此为基础确定各项资产成本,选项A错误;债权人将受让的资产或处置组划分为持有待售类别,债权人应当在初始计量时,比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额,以两者孰低计量,选项B错误;通常情况下,债权人在债务重组过程中应以放弃债权的公允价值和账面价值的差额确认为投资收益,选项C正确;债权人在债务重组过程中受让债务人除现金以外的其他单项资产,在确定相关资产入账价值时,需要考虑资产的类别1)若为金融资产,则应以其公允价值为基础计量;(2)若为非金融资产,则应以放弃债权的公允价值为基础计量,选项D错误。

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第2题
[不定项选择题]

下列各项关于债务重组所涉及债权债务终止确认的表述中,正确的有( )。

  • A.

    债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权

  • B.

    债务人在债务的现时义务解除时终止确认债务

  • C.

    资产负债表日后期间,债务人与债权人就报告期已存在的债务达成重组协议,则债务人在报告期资产负债表中应终止确认该笔债务

  • D.

    对于终止确认的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出,记入留存收益

答案解析
答案: A,B
答案解析:

【答案】AB

【解析】本题考查的是债务重组交易涉及债权债务的终止确认。债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权,选项A正确;债务人在债务的现时义务解除时终止确认债务,选项B正确;债务人在报告期资产负债表日已经存在的债务,在其资产负债表日后期间与债权人达成的债务重组交易不属于资产负债表日后调整事项,不能据以调整报告期资产、负债项目的确认和计量,即债务人相关债务不能终止确认,选项C错误;终止确认分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权,视同处置该债权,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出,记入“投资收益”科目,选项D错误

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第3题
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:

【答案】ABD

【解析】债权人受让多项资产,包括金融资产、非金融资产在内的,按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例,对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配,确认的存货入账价值=940-2.5×200=440(万元),选项A当选;2020年5月1日,确认债务重组日其他权益工具投资的金额=2.4×200=480(万元),选项B当选;因为(1)、(2)两项偿债事项互为条件,所以确认投资收益的时间点应为两个时间的较晚者(2020年5月1日),投资收益金额=480+440-950=-30(万元),选项D当选。

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第4题
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:

【答案】BCD

【解析】本题考查的是债务重组交易中债权人的会计处理。甲公司作为债权人在该项债务重组协议中受让金融资产和非金融资产。(1)对于受让的金融资产,应当按照金融工具确认和计量准则的相关规定进行处理,因此,甲公司受让的应收票据入账价值为150万元,选项B正确;(2)对于受让的非金融资产,应当在债务重组合同生效日(2023年10月12日)的公允价值比例,对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配,并以此来确认受让的非金融资产的入账成本,因此,设备入账价值=放弃债权的公允价值-合同生效日受让金融资产的公允价值-增值税进项税额=1100-150-800×13%=846(万元),选项CD正确;甲公司应确认的债务重组收益金额=放弃债权的公允价值-债权的账面价值=1100-(1300-280)=80(万元),选项A错误。

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第5题
[不定项选择题]

不考虑相关税费,下列关于债权人对债务人以非金融资产抵偿债务方式进行债务重组会计处理的表述中,正确的有

  • A.

    债务人以存货抵偿债务的,债权人应当以存货的公允价值为基础作为存货的入账成本

  • B.

    债务人以固定资产抵偿债务的,债权人应当以固定资产的账面价值为基础作为固定资产的入账成本

  • C.

    债务人以无形资产抵偿债务的,债权人应当以放弃债权的公允价值为基础作为无形资产的入账成本

  • D.

    债权人应当将放弃债权的公允价值与账面价值的差额计入当期损益

答案解析
答案: C,D
答案解析:

【答案】CD

【解析】本题考查的是债务重组中债务人以非金融资产抵债的,债权人的会计处理。债务人以非金融资产抵偿债务的,债权人取得非金融资产入账金额应以放弃债权的公允价值为基础确认,选项AB错误,选项C正确;债务人以非金融资产清偿债务,债权人应当将放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额作为债务重组损益,并计入投资收益,选项D正确。

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