购入存货发生的非合理损耗会减少存货总成本，计入管理费用；发生的合理损耗不影响存货总成本，但会减少实际入库数量，影响存货单位成本。该批商品的单位成本＝成本（总成本－非合理损耗部分）÷数量（总数量－短缺数量）＝［100×（1－10%）］÷［100×（1－25%）］＝1.2（万元）。

小规模纳税人采用简易计税的办法，即购进货物、应税服务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。因此，该批材料的入账价值＝400 000＋52 000＋500＝452 500（元）。

企业应作如下会计分录：

购入原材料时：

借：材料采购                           105 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）  13 450

　　贷：银行存款                             118 450

材料入库时：

借：原材料                             110 000

　　贷：材料采购                             105 000

　　　　材料成本差异                           5 000

材料成本差异的贷方反映入库材料的节约差异。

M材料收回后用于连续生产应税消费品，受托方代收代缴消费税3 000元通过“应交税费——应交消费税”科目核算，不计入材料成本。因此收回M材料的成本＝20 000＋7 000＝27 000（元）。